Por: Richard Amaro Gómez

1. Posición tradicional del Fisco

Históricamente, la ARCA (ex AFIP) ha sostenido que los quebrantos impositivos no son actualizables.

Argumento legal

La prohibición general de actualización en el Impuesto a las Ganancias se basa en el Artículo 39 de la Ley 24.073. La LIG solo permite excepciones específicas de actualización, principalmente:

Cuando se aplican los supuestos del Ajuste por Inflación Impositivo (AXI).
Cuando se aplica el régimen especial del Artículo 93 de la LIG.

La ARCA sostiene que los quebrantos no están comprendidos en ninguna de estas excepciones. En su respuesta institucional (Acta N° 21, Espacio de diálogo), la ARCA indicó:

“Los quebrantos no son susceptibles de actualización. Los únicos costos actualizables son los previstos en el segundo párrafo del artículo 93 y los correspondientes a bienes revaluados. Respecto de los quebrantos y del resto de los bienes resulta aplicable el primer párrafo del artículo 93, por lo que la actualización es igual a 1.”

2. Elementos legislativos recientes y el debate

La aparición de nuevas normas y proyectos de ley ha reabierto la discusión sobre la obligatoriedad de actualizar los quebrantos.

A. El Régimen de Incentivo para Grandes Inversiones (RIGI)

La Ley N° 27.742 (Ley Bases) crea el RIGI. Su artículo 183 introduce una disposición específica:

Los quebrantos, en el marco del RIGI, se actualizarán por la variación del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM).
Explícitamente, establece que no resultará de aplicación el Artículo 93 de la LIG.

B. El nuevo interrogante

Esta disposición genera una duda central: ¿el legislador está reconociendo implícitamente que la postura fiscal es incorrecta?

La opinión del experto Martin Caranta es que la mención de la no aplicación del Art. 93 en el RIGI no es una modificación, sino una aclaración que debería aplicarse a todos los quebrantos, no solo a los del RIGI. Es decir, el legislador podría estar indicando que los quebrantos sí deberían actualizarse según la legislación actual.

Conclusión del autor: las máximas autoridades (Poder Ejecutivo y Congreso) parecen encontrar vigente la actualización de los quebrantos, independientemente de la Ley Bases.

C. Ratificación de la posición fiscal

A pesar del debate generado por el RIGI, la Dirección Nacional de Impuestos emitió el Dictamen Nº IF-2024-131304807-APN-DNI#MEC el 29 de noviembre de 2024.

El dictamen confirma la antigua posición fiscal de que los quebrantos no son actualizables por no estar contemplados en las excepciones del Artículo 93.
La actualización, por lo tanto, sigue 'congelada' por el Artículo 39 de la Ley 24.073.

3. La ley de modernización laboral

En este contexto, la ley introduce una modificación específica para el régimen general a partir de ejercicios iniciados el 1° de enero de 2025, inclusive, en adelante.

Propuesta: se establece que los quebrantos generados en esos ejercicios se actualizarán según la variación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC).
Aclaración: para este caso, no resultará de aplicación la congelación dispuesta por el Artículo 39 de la Ley Nº 24.073.

Al respecto, la norma indica:

“ARTÍCULO 186.- Sustitúyese el undécimo párrafo del artículo 25 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, por el siguiente:

“Los quebrantos generados en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1° de enero de 2025, inclusive, se actualizarán teniendo en cuenta la variación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC) que suministre el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA Y CENSOS, organismo desconcentrado actuante en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 93 de esta ley”.

Impacto: por lo tanto, se restableció la posibilidad de actualizar los quebrantos en el Impuesto a las Ganancias, reemplazando la referencia al IPIM por el IPC.

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