Por: Richard Amaro Gómez

En la presente colaboración, se examinarán los criterios de distribución de ingresos por ventas de bienes en el contexto del régimen general del artículo 2 del Convenio Multilateral (CM).

a) Ventas entre presentes

Entendiendo por tal aquella que se perfecciona por la presencia física entre el comprador y el vendedor.

Tradicionalmente, la jurisprudencia consideraba que estos ingresos debían atribuirse a la jurisdicción donde se producía la entrega física, con lo cual cobraba virtual importancia quién se hacía cargo del costo del flete. Sin embargo, en los últimos años, los organismos de aplicación han delineado el criterio del lugar de destino final (o utilización económica) en reemplazo del anterior. Este criterio prima siempre que el vendedor tenga conocimiento pleno de dicho destino; de lo contrario, se asigna al lugar de entrega.

El giro jurisprudencial: Caso 'Unisol SA'

En la causa “Unisol SA c/Provincia de Buenos Aires” (Resolución CA 13/2022), la Comisión Arbitral sentó un criterio particular que matiza lo anterior:

El conflicto: Unisol SA atribuía ventas mayoristas al domicilio del adquirente (destino final). El Fisco de PBA argumentaba que, al ser operaciones presenciales donde el bien se ponía a disposición en su depósito, debían asignarse a Buenos Aires.
La resolución: la Comisión Arbitral resolvió que, al acreditarse que el adquirente se trasladó físicamente al domicilio del vendedor para concertar la operación, el ingreso debe atribuirse a dicha jurisdicción. Por lo que se puso en relieve el lugar de concertación, en el caso coincidió con el lugar de entrega.
Conclusión: asignar estas operaciones al destino final implicaría prescindir de la realidad económica (art. 27 del CM). Por lo tanto, la asignación de ingresos en ventas entre presentes vuelve a ser un tema de debate vigente.

b) Ventas entre ausentes

Entendiendo por este concepto a aquellas que se perfeccionan por medios tecnológicos los cuales permiten cerrar una venta sin la presencia física del comprador y del vendedor.

En este sentido, el último párrafo del artículo 1 del CM establece que, cuando existan gastos de cualquier naturaleza vinculados a la actividad en más de una jurisdicción, las operaciones quedan comprendidas en el Convenio, independientemente del medio utilizado para formalizarlas (correo, teléfono, plataformas digitales, etc.).

Complementariamente, el artículo 2, inciso b), precisa que estos ingresos deben atribuirse al domicilio del adquirente.

¿Qué se entiende por domicilio del adquirente?

Para precisar este concepto (¿legal, comercial, de entrega o de concertación?), la jurisprudencia (ej. “Scania Argentina SA”, Res. 38/2016) ha determinado que debe considerarse el lugar de destino final de los bienes, siempre que el vendedor lo conozca.

Dentro de las ventas entre ausentes, se distinguen tres categorías:

1. Ventas por internet y medios electrónicos

Reguladas por la Resolución General (CA) 14/2017, que define que el domicilio del adquirente es el lugar de destino final (donde los bienes serán utilizados, transformados o comercializados).

Si no es posible establecer el destino final, se aplica el siguiente orden de prelación:

1. Domicilio de la sucursal o establecimiento que generó el requerimiento.

2. Domicilio donde el adquirente desarrolla su actividad principal.

3. Domicilio del depósito del adquirente donde se entregaron los bienes.

4. Domicilio de la sede administrativa del adquirente.

2. Bienes o servicios digitales

La RG (CA) 5/2021 define estos bienes o servicios de forma genérica como aquellos explotados a través de cualquier plataforma digital o móvil. Para que se configure el sustento territorial, debe existir presencia digital en la jurisdicción del adquirente.

Indicadores de presencia digital:

Indicador	Descripción
Operación digital	El vendedor opera a través de los medios electrónicos en la jurisdicción del cliente.
Gastos locales	Contratación de publicidad, marketing, servicios IT o procesadoras de pago en la jurisdicción del cliente.
Oferta dirigida	Ofrecer productos o tener licencias de exhibición para ese ámbito geográfico específico.
Conectividad	Requerir puntos de conexión (Wi-Fi) o proveedores de internet con domicilio en la jurisdicción del adquirente.

3. Resto de las ventas entre ausentes

Se asignarán al domicilio del adquirente. Si bien la coincidencia con el 'destino final' puede variar según el caso, la tendencia administrativa y mi visión personal sostienen que el criterio de jurisdicción de destino final es el más adecuado y coherente con los antecedentes.

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