Por el período fiscal 2023: ¿hubieron cambios en materia de exenciones en el impuesto a las ganancias relativas a activos financieros de fuente argentina para personas humanas o sucesiones indivisas no sujetos empresas?

Durante el último tramo del ejercicio 2023 hubieron muchos rumores y contra rumores en materia de posibles cambios normativos fiscales.

En este contexto y en relación al tema que nos convoca, es necesario precisar que para el período fiscal 2023 no hubieron modificaciones.

Por lo tanto, están exentos los siguientes activos financieros en cabeza de una persona física o sucesión indivisa, siempre que se trate de rentas de fuente argentina:

Activo financiero	2023	Normativa
Plazo fijo en pesos	Exento	Art. 26 inciso “h” LIG Art. 33 de la Ley N° 27.541
Plazo fijo en dólares	Gravado
Plazo fijo con actualización	Exento	Art. 26 inciso “h” LIG Art. 1 de la Ley N° 27.638
Caja de ahorro	Exento	Art. 26 inciso “h” LIG
Títulos públicos	Exento	Art. 36 bis Ley N° 23.576 Art. 33 de la Ley N° 27.541
Obligaciones negociables(1)	Exento	Art. 36 bis Ley N° 23.576 Art. 33 de la Ley N° 27.541
Cuotas partes de FCI(2)	Exento	Art. 25 Ley N° 24.083 Art. 33 de la Ley N° 27.541
Títulos de deuda FF(3)	Exento	Art. 83 Ley N° 24.441 Art. 33 de la Ley N° 27.541
Certificados de FF(4)	Exento	Art. 83 Ley N° 24.441 Art. 33 de la Ley N° 27.541 La exención sólo aplica al resultado de la enajenación(5)
Acciones con cotización(6)	Exento	Art. 26 inciso “u” La exención sólo aplica al resultado de la enajenación
Acciones sin cotización	Gravado
Cedear(7)	Exento	Art. 26 inciso “u” La exención sólo aplica al resultado de la enajenación
Activos financieros en pesos(8)	Exento	Rendimiento Art. 1 Ley N° 27.638 Resultado de la enajenación, siempre que cotice Art. 26 inciso “u”

De esta manera estos activos de difícil identificación se podrán regularizar con importantes beneficios fiscales.

Notas:

(1) Deben ser colocadas por oferta pública y demás requisito estipulados en el artículo 36 bis de la referida ley.

(2) Siempre que sean colocados por oferta pública y más allá que sean un FCI abierto o cerrado.

(3) Siempre que sean colocados por oferta pública.

(4) Siempre que sean colocados por oferta pública.

(5) El art. 83 de la Ley N° 24.441 establece que están exentos “resultados provenientes de su compraventa, cambio, permuta, conversión y disposición, como así también sus intereses, actualizaciones y ajustes de capital (…)”. La misma no abarcaría la distribución de utilidades que estarían alcanzadas por el impuesto del 7%, según las utilidades contables e impositivas. No obstante, el art 1 de la Ley N° 27.638 estableció que los activos financieros que encuadren como activos financieros específicos del Poder Ejecutivo, donde una de las condiciones es que este en pesos, la exención comprende “(…) a los intereses o la denominación que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva, que establezca el Poder Ejecutivo nacional, siempre que así lo disponga la norma que los regule, y en la medida en que no resulten comprendidos en el párrafo anterior”. Lo expuesto rige a partir del período fiscal 2021, inclusive. Por lo cual, es discutible la inclusión en esta exención.

(6) Con cotización en mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores (CNV).

(7) Con cotización en mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores (CNV).

(8) Condiciones para la exención: a) Que sea en pesos, b) Que sean destinados a inversión productivo, c) Que sea estipulado por el Poder Ejecutivo y, d) Que la exención surja de la noma que los crea, siempre que no resulte exento por otra exención del inciso “h” del art. 26 de la ley del impuesto a las ganancias.

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