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En esta oportunidad, Claudia Bustamante, una de las profesionales que forma parte de nuestro staff de consultores, responde qué son las sementeras y cuál es su tratamiento impositivo en Ganancias.

¿Qué son las sementeras?

Las sementeras son todas las inversiones, labores y gastos que se realizaron a la tierra sembrada y que al cierre de ejercicio no fue cosechado. El Decreto reglamentario del Impuesto a las ganancias en su artículo 141, lo define como todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones, se considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera.

¿Cómo se valúan en el Impuesto a las Ganancias?

Por otro lado el artículo 56, inciso f) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que las sementeras deben valuarse: “Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a ésta última fecha cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 60”.

A efectos de la actualización prevista en el art 56, por aplicación del art. 39, Ley 24073 y el art. 93, Ley de Impuesto a las Ganancias, los bienes de cambio en general dentro de las que se consideran a las sementeras, no se actualizan.

Por lo tanto, para establecer su valor al cierre, se deben activar todos los gastos desde los laboreos hasta la cosecha, como por ejemplo, las semillas, fertilizantes, herbicidas como así también las diferentes labores que se llevan a cabo al suelo como son labrar la tierra, fertilizar y otros, en conclusión son todos aquellos que pueden asignarse directamente. No son activables por ejemplo los gastos de reparación, seguros entre otros.

Para el caso devaluar al valor de realización los requisitos que establece el art 60 son: para la valuación de bienes de cambio cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes, a la fecha del cierre del ejercicio, el importe es menor a lo establecido por el artículo nro. 56 y 59, podrá asignarse el costo en plaza sobre la base que surja de la documentación probatoria. Para esto, deberá informar a la AFIP la metodología empleada para la determinación del costo de plaza, en el momento de la presentación de la declaración jurada correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se utilizó dicho costo.

El decreto reglamentario con los artículos 136 g) y 146 definen para este caso el valor de costo. El primero define el costo en plaza, el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto y el artículo nro.146, establece cuál es la documentación probatoria, por ejemplo: facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de reventa; cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización conocida; facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de mercaderías de propia producción. Por último, el artículo 147 DR “Cuando se trate de bienes de cambio deteriorados - excepto inmuebles-, (…) los mismos podrán valuarse al probable valor de realización menos gastos de venta”.

En conclusión, declarar sementeras puede tener una ventaja, dado que su valor es impositivamente menor al de los granos, ya que se declara por todos los costos insumidos en ella.

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Sementeras: ¿qué son y qué tratamiento hay que darles en Ganancias?