Por: Mario Rapisarda

El proyecto de ley que presentó el Poder Ejecutivo para dejar sin efecto el impuesto Cedular sobre los mayores ingresos del trabajo en relación de dependencia, jubilaciones y pensiones de privilegio y otros; también incluye modificaciones significativas en el monotributo.

En tal sentido, se propone un pronunciado incremento en los distintos parámetros de las diferentes escalas y un aumento importante de las cuotas mensuales a ingresar que tiene efectos dispares según los ingresos anuales que posea el contribuyente.

I) Nuevos parámetros

A) En el caso de prestaciones de servicios los valores propuestos por el proyecto de ley son los siguientes:

CATEGORÍA	INGRESOS BRUTOS	MAGNITUDES FÍSICAS		MONTOS DE ALQUILERES DEVENGADOS	CUOTA MENSUAL
CATEGORÍA	INGRESOS BRUTOS	SUPERFICIE AFECTADA	ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ANUALMENTE	MONTOS DE ALQUILERES DEVENGADOS	COMPONENTE IMPOSITIVO	APORTE SIPA AUTÓNOMOS	OBRA SOCIAL	TOTAL
A	Hasta $ 5.000.000	Hasta 30 m2	Hasta 3.330 kW	Hasta $ 1.050.000	$ 3.900	$ 9.800	$ 13.800	$ 27.500
A exento	Hasta $ 5.000.000	Hasta 30 m2	Hasta 3.330 kW	Hasta $ 1.050.000	-	$ 9.800	$ 13.800	$ 23.600
B	Hasta $ 8.000.000	Hasta 45 m2	Hasta 5.000 kW	Hasta $ 1.050.000	$ 6.500	$ 10.780	$ 13.800	$ 31.080
B exento	Hasta $ 8.000.000	Hasta 45 m2	Hasta 5.000 kW	Hasta $ 1.050.000	-	$ 10.780	$ 13.800	$ 24.580
C	Hasta $ 11.500.000	Hasta 60 m2	Hasta 6.700 kW	Hasta $ 2.050.000	$ 12.000	$ 11.858	$ 13.800	$ 37.658
D	Hasta $ 15.500.000	Hasta 85 m2	Hasta 10.000 kW	Hasta $ 2.050.000	$ 20.000	$ 13.044	$ 16.400	$ 49.444
E	Hasta $ 19.750.000	Hasta 110 m2	Hasta 13.000 kW	Hasta $ 2.600.000	$ 33.000	$ 14.348	$ 19.000	$ 66.348
F	Hasta $ 24.250.000	Hasta 150 m2	Hasta 16.500 kW	Hasta $ 2.600.000	$ 50.000	$15.783	$ 22.000	$ 87.783
G	Hasta $ 29.000.000	Hasta 200 m2	Hasta 20.000 kW	Hasta $ 3.100.000	$ 72.500	$ 17.631	$ 25.000	$ 115.861
H	Hasta $ 35.000.000	Hasta 200 m2	Hasta 20.000 kW	Hasta $ 4.500.000	$ 146.000	$ 19.097	$ 29.000	$ 194.097

B) En el caso de sujetos que comercialicen cosas muebles los parámetros de las distintas categorías quedan conformados de la siguiente manera:

CATEGORÍA	INGRESOS BRUTOS	MAGNITUDES FÍSICAS		PRECIO UNITARIO	MONTOS DE ALQUILERES DEVENGADOS	CUOTA MENSUAL
CATEGORÍA	INGRESOS BRUTOS	SUPERFICIE AFECTADA	ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ANUALMENTE	PRECIO UNITARIO	MONTOS DE ALQUILERES DEVENGADOS	COMPONENTE IMPOSITIVO	APORTE SIPA AUTÓNOMOS	OBRA SOCIAL	TOTAL
A	Hasta $ 5.000.000	Hasta 30 m2	Hasta 3.330 kW	$ 385.000	Hasta $ 1.050.000	$ 3.900	$ 9.800	$ 13.800	$ 27.500
A exento	Hasta $ 5.000.000	Hasta 30 m2	Hasta 3.330 kW	$ 385.000	Hasta $ 1.050.000	-	$ 9.800	$ 13.800	$ 23.600
B	Hasta $ 8.000.000	Hasta 45 m2	Hasta 5.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 1.050.000	$ 6.500	$ 10.780	$ 13.800	$ 31.080
B exento	Hasta $ 8.000.000	Hasta 45 m2	Hasta 5.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 1.050.000	-	$ 10.780	$ 13.800	$ 24.580
C	Hasta $ 11.500.000	Hasta 60 m2	Hasta 6.700 kW	$ 385.000	Hasta $ 2.050.000	$ 10.800	$ 11.858	$ 13.800	$ 36.458
D	Hasta $ 15.500.000	Hasta 85 m2	Hasta 10.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 2.050.000	$ 17.500	$ 13.044	$ 16.400	$ 46.944
E	Hasta $ 19.750.000	Hasta 110 m2	Hasta 13.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 2.600.000	$ 29.700	$ 14.348	$ 19.000	$ 63.048
F	Hasta $ 24.250.000	Hasta 150 m2	Hasta 16.500 kW	$ 385.000	Hasta $ 2.600.000	$ 42.000	$15.783	$ 22.000	$ 79.783
G	Hasta $ 29.000.000	Hasta 200 m2	Hasta 20.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 3.100.000	$ 65.500	$ 17.631	$ 25.000	$ 108.131
H	Hasta $ 35.000.000	Hasta 200 m2	Hasta 20.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 4.500.000	$ 131.500	$ 19.097	$ 29.000	$ 179.597
I	Hasta $ 45.000.000	Hasta 200 m2	Hasta 20.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 4.500.000	$ 187.500	$ 21.007	$ 33.000	$ 241.507
J	Hasta $ 56.000.000	Hasta 200 m2	Hasta 20.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 4.500.000	$ 260.000	$ 23.108	$ 38.000	$ 321.108
K	Hasta $ 68.000.000	Hasta 200 m2	Hasta 20.000 kW	$ 385.000	Hasta $ 4.500.000	$ 340.000	$ 25.419	$ 44.000	$ 409.419

II) Vigencia de los cambios

Los nuevos valores resultarán de aplicación a partir del primer día del mes siguiente al de entrada en vigencia de la ley.

También se establece que la actualización de los distintos parámetros ya no se realizará teniendo en cuenta las variaciones del índice de movilidad de las prestaciones previsionales, sino que se utilizará la variación del Índice de precios al consumidor; y se faculta al Poder Ejecutivo a modificar los distintos valores monetarios del régimen cuando la situación económica así lo aconseje.

III) Comparación con importes vigentes

Seguidamente comparamos los valores de ingresos brutos máximos de cada categoría, y de la cuota mensual a ingresar vigentes al día de la fecha; con los nuevos valores propuestos en el proyecto de ley.

A) Prestaciones de servicios.

CATEGORÍA	IMPORTES VIGENTES		MODIFICACION PROPUESTA
CATEGORÍA	INGRESOS BRUTOS	CUOTA MENSUAL	INGRESOS BRUTOS	CUOTA MENSUAL
A	Hasta $ 2.108.288,01	$ 12.128,39	Hasta $ 5.000.000	$ 27.500
A exento	Hasta $ 2.108.288,01	$ 11.080,53	Hasta $ 5.000.000	$ 23.600
B	Hasta $ 3.133.941,63	$ 13.561,75	Hasta $ 8.000.000	$ 31.080
B exento	Hasta $ 3.133.941,63	$ 11.542,86	Hasta $ 8.000.000	$ 24.580
C	Hasta $ 4.387.518,23	$ 15.503,51	Hasta $ 11.500.000	$ 37.658
D	Hasta $ 5.449.094,55	$ 19.497,94	Hasta $ 15.500.000	$ 49.443
E	Hasta $ 6.416.528,72	$ 26.945,97	Hasta $ 19.750.000	$ 66.348
F	Hasta $ 8.020.660,9	$ 33.137,61	Hasta $ 24.250.000	$ 87.783
G	Hasta $ 9.624.793,05	$ 38.694,95	Hasta $ 29.000.000	$ 115.861
H	Hasta $ 11.916.410,45	$ 66.111,51	Hasta $ 35.000.000	$ 194.097

B) Sujetos que comercializan bienes

CATEGORÍA	IMPORTES VIGENTES		MODIFICACION PROPUESTA
CATEGORÍA	INGRESOS BRUTOS	CUOTA MENSUAL	INGRESOS BRUTOS	CUOTA MENSUAL
A	Hasta $ 2.108.288,01	$ 12.128,39	Hasta $ 5.000.000	$ 27.500
A exento	Hasta $ 2.108.288,01	$ 11.080,53	Hasta $ 5.000.000	$ 23.600
B	Hasta $ 3.133.941,63	$ 13.561,75	Hasta $ 8.000.000	$ 31.080
B exento	Hasta $ 3.133.941,63	$ 11.542,86	Hasta $ 8.000.000	$ 24.580
C	Hasta $ 4.387.518,23	$ 15.241,42	Hasta $ 11.500.000	$ 36.458
D	Hasta $ 5.449.094,55	$ 19.066,46	Hasta $ 15.500.000	$ 46.944
E	Hasta $ 6.416.528,72	$ 24.526,43	Hasta $ 19.750.000	$ 63.048
F	Hasta $ 8.020.660,9	$ 29.223,11	Hasta $ 24.250.000	$ 79.783
G	Hasta $ 9.624.793,05	$ 33.439,61	Hasta $ 29.000.000	$ 108.131
H	Hasta $ 11.916.410,45	$ 56.402,68	Hasta $ 35.000.000	$ 179.597
I	Hasta $ 13.337.213,22	$ 81.121,96	Hasta $ 45.000.000	$ 241.507
J	Hasta $ 15.285.088,04	$ 93.619,47	Hasta $ 56.000.000	$ 321.108
K	Hasta $ 16.957.968,71	$ 106.964,65	Hasta $ 68.000.000	$ 409.419

Como puede observarse los topes de ingresos brutos de cada categoría se incrementan desde 3,37 veces (categoría A) hasta 4 veces (categoría K) mientras que los montos del impuesto integrado se incrementan desde 2,12 veces para la categoría A exenta hasta 3,82 veces para la categoría k.

IV) Un aspecto a considerar:

Supongamos que el presente proyecto se convierte en ley y se aplica como es de esperar antes de la recategorización del mes de julio 2024.

Como ya ha ocurrido alguna vez, podemos suponer que la AFIP reclasificará automáticamente en base a los nuevos parámetros a los distintos contribuyentes, y aquí veremos con un par de ejemplos (ver los importes remarcados en ambas tablas del punto III) cómo las categorías más bajas del régimen ven incrementada su carga tributaria, mientras que en las categorías más altas ese efecto resulta ser exactamente el inverso.

Un contribuyente que hoy se encuentra en la categoría D tiene una facturación anual de hasta $ 5.449.094,55 y tributa $ 19.066,46 si comercializa bienes o $ $ 19.497,94 si presta servicios.

Con las nuevas escalas si factura menos de $5.000.000 pasará a revestir en la categoría A y tributará $ 27.500 tanto si comercializa bienes, como si presta servicios, entonces verá incrementada su carga tributaria.

Este efecto resulta ser más pronunciado si estamos ante un contribuyente de menos envergadura que hoy se encuentra encuadrado en las categorías A, B o C, o si se trata de un contribuyente que factura entre 5 millones de pesos y $ 5.449.094 que (por efecto de los cambios que se proponen) pasará a revestir en la categoría B de las nuevas escalas propuestas.

Por otra parte un contribuyente que hoy se encuentra en la categoría H tiene una facturación anual de hasta $ 11.916.410,45 y tributa $ 56.402,68 si comercializa bienes o $ 66.111,51 si presta servicios. Con las nuevas escalas si factura menos de $ 15.500.000 pasará a revestir en la categoría D y tributará $ 46.944 si comercializa bienes, o $ 49.443 si presta servicios, lo que va a representar un menor costo tributario para estos contribuyentes.

Como queda de manifiesto con los ejemplos citados, algunos contribuyentes se beneficiarán, mientras que otros deberán afrontar mayores erogaciones.

Si el régimen simplificado es para otorgar la posibilidad de estar en la formalidad a los contribuyentes de menor capacidad económica que pueden caer en la informalidad, este efecto debería ser revisado.

Por: Mario Rapisarda

I) Nuevos parámetros

II) Vigencia de los cambios

III) Comparación con importes vigentes

IV) Un aspecto a considerar:

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