INTRODUCCIÓN

Tanto las personas humanas como las sucesiones indivisas tienen la obligación formal de justificar, al cierre del ejercicio fiscal, las variaciones que experimentó su patrimonio desde el inicio hasta el cierre. Esto, a su vez, conlleva la necesidad de cuantificar el denominado “monto consumido”, que fue definido por la resolución general (AFIP) 2218 en el Anexo II como aquellos gastos de sustento y mantenimiento del responsable y/o su grupo familiar primario, así como los relacionados con el esparcimiento propio y de su grupo familiar.

Ahora bien, el importe es estimado y no exacto. Esto quiere decir que como el monto consumido se determina por variación patrimonial, el importe del mismo tiene que ser representativo de la realidad (razonable), más allá de que no exista una precisión y exactitud del 100%.

En este marco, hay que tener en cuenta que la ley de impuesto a las ganancias (LIG) estableció, en sus artículos 23 y 83, que los gastos cuya deducción admite la ley, con las restricciones expresamente establecidas en la misma, son aquellos incurridos para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por el impuesto, y las mismas se restarán de las ganancias gravadas de la fuente que los origina.

En consecuencia, y en principio, todo gasto que tenga cierta vinculación con el ejercicio de la actividad gravada, y siempre y cuando se pueda demostrar tal relación o vinculación, se podrá deducir.

De hecho, es criterio sentado que quien está en mejores condiciones para determinar qué gasto es o no necesario para llevar a cabo una actividad empresarial es el contribuyente y no el Fisco, quien solo se debería limitar, en principio, a constatar la veracidad del gasto.

Según Enrique Reig, “el concepto de necesariedad no debe entenderse con alcance limitativo tal que excluya algunos gastos prescindibles pero, sin embargo, convenientes para el desarrollo de actividades sujetas al impuesto, tales como modernamente se consideran los de relaciones públicas, entre otros”.

En este marco, hay gastos cuya apreciación de necesariedad depende del contribuyente que incurre en los mismos, porque él solo sabe cuáles son o no necesarios. Esto significa que en ciertas ocasiones la vinculación del gasto con los ingresos gravados no suele ser tan directa.

Recodemos que los gastos realizados por una persona física o sucesión indivisa, sea o no un sujeto empresa, se dividen en dos:

No obstante, existe una línea muy delgada entre el gasto personal y el gasto de la actividad, más allá de que este último puede o no ser deducible según las limitaciones que marca la ley del impuesto. Situación que se complejiza en el caso de un profesional que ejerce su actividad desde su casa-habitación.

Y además:

LOS HECHOS DE LA CAUSA

LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

REFLEXIÓN FINAL

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Remodelación de oficinas en la casa habitación del contribuyente