Primeramente debemos traer a la memoria que la Ley de Procedimientos Tributarios – Ley N° 11.683 -, fue la que a través de su artículo 13 estableció en la norma antes de la reforma que las declaraciones juradas están sujetas a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine el Fisco nacional hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo cometidos en la declaración misma. Y por último, dicho artículo esbozaba que el contribuyente será responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentaciónde otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.

De esta manera, el artículo 13 de la ley dispone el principio general en virtud del cual no se pueden presentar declaraciones juradas rectificativas disminuyendo el monto de la materia imponible previamente declarada. Esto implica que el tratamiento que se le debe dar a las declaraciones juradas rectificativas presentadas por los contribuyentes o responsables con menor impuesto determinado en relación a las originariamente presentadas es el que corresponde a los recursos de repetición; salvo claro está que existan errores de cálculo.

En relación al concepto de “errores de cálculo” es preciso señalar que, en general, se ha interpretado en base a opiniones del Fisco, que debe tratarse de equivocaciones cometidas en la propia declaración jurada, verbigracia, errores al momento de cargar el aplicativo en tanto surja de documentación que no ofrezca dudas. Por otra parte, se consideró que en cuanto a los errores técnicos (errores conceptuales), la única posibilidad del contribuyente para corregir la situación es la vía recursiva de repetición.

La ley de reforma tributaria - Ley Nº 27.430/2017 - previó un nuevo régimen a través del artículo 182 el cual modificó el texto del artículo 13. Al respecto, vuelve a repetir que la declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine el organismo fiscal, el contribuyente es responsable por el gravamen declarado, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo o errores materiales cometidos en la declaración misma. Y luego vuelve a agregar que el declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga la declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.

Por último, dispone que cuando se rectifique en menos la materia imponible de una declaración jurada, la misma deberá ser presentada dentro del plazo de 5 días del vencimiento general de la obligación de que se trate y siempre que la diferencia de dicha rectificación no exceda el 5% de la base imponible originalmente declarada, conforme la reglamentación que al respecto dicte la AFIP. La declaración jurada rectificativa sustituirá a la anterior, sin perjuicio de los controles que establezca el organismo fiscal en uso de sus facultades de verificación y fiscalización; y en su caso, de la determinación de oficio.

Por ende, el nuevo régimen introdujo los siguientes cambios sustanciales:

Agrega el concepto de errores materiales que hoy no está previsto en nuestra legislación.
Se introduce un plazo de 5 días posteriores al vencimiento general para presentarla rectificativa o las rectificativas.
Se aclara que la diferencia de la declaración jurada rectificativa no podrá exceder el 5% de la base.

De todo lo expuesto podemos extraer que el contribuyente es responsable por lo que declaró, no pudiendo en principio y salvo excepciones especiales, rectificar.

Esto implica que si declaró un determinado valor de la obligación impositiva,no va a poder rectificar en menos, disminuyendo así el impuesto determinado. Y en el caso de haber diferencias materiales entre el impuesto declarado y el real, siendo este menor, debería interponer el denominado recurso de repetición ante la administración tributaria en los términos del art. 81 de la ley procedimientos.

No obstante, podemos decir que siempre es posible rectificar de más. O sea, para incrementar la determinación de la obligación tributaria.

En este contexto, el Régimen Especial de Ingreso del Impuesto sobre los Bienes Personales (REIBP) sustituye el ingreso del impuesto sobre los bienes personales por una determinada cantidad de años, con el beneficio de estabilidad fiscal por 10 años. En este sentido, se trata del mismo tributo patrimonial a los bienes personales más allá de la forma singular de su determinación. Siendo ello así, se rige por la Ley Nº 11.683 de procedimientos tributarios resultando aplicable lo dispuesto precedentemente en materia de rectificación de declaraciones juradas.De hecho, el sistema web así lo permite.

Sin perjuicio de lo expuesto, es dable destacar que en el caso de que por una rectificativa en más se detecte un pago inicial inferior al 75%, por cálculos erróneos del impuesto, deberá ingresarse la multa de la diferencia pagada en menos incrementada en un 100%; tal como lo exige la normativa.

De hecho, se le consultó a la ARCA ex AFIP:

“¿Puede rectificarse la declaración jurada del REIBP?

Como toda declaración jurada, podrá realizarse unapresentación rectificativa en los términos del artículo 13 de la Ley 11.683 de“Procedimiento Tributario”.

Incluso, ante una consulta puntual sobre tema el Fiscorespondió:

“Le informamos que una vez vencido el plazo para adherir alRégimen Especial de Ingreso del Impuesto sobre los Bienes Personales (“REIBP”)en los términos de la RG 5544, no es posible presentar una declaración juradarectificativa (…)”;

Ahora bien, es importante señalar que la aplicación webpermite rectificar hasta el límite del plazo del plazo del vencimiento de ladeclaración jurada, y no más allá.

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