Por: Enrique L. Condorelli

I - Introducción

Con la sanción de la ley 27743, específicamente mediante su Título II, luego reglamentado por el decreto 608/2024 y la RG 5525 de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), se ha creado la posibilidad de que diversos sujetos residentes y no residentes al 31/12/2023 puedan regularizar activos, con un plazo de vigencia de hasta el 30/4/2025, con la posibilidad de extenderse, mediante decreto del Poder Ejecutivo Nacional, hasta el 31 de julio de ese año.

El citado régimen habilita a exteriorizar y regularizar todo tipo de activos que, a modo de ejemplo, citamos: moneda nacional o extranjera, en cuentas bancarias; inmuebles ubicados en Argentina o exterior; acciones, participación en sociedades, cuota partes de fondos comunes de inversión; títulos valores, bonos, obligaciones negociables, criptomonedas, o cualquier bien susceptible de valor económico, remitiéndonos al artículo 24 de la ley 27743 en su caso.

Ahora bien, esta regularización, implica reconocer que esos activos no han sido jamás declarados y eludidos del control estatal.

Si bien son fruto del ejercicio de actividades lícitas (no abordamos aquí el supuesto de los ilícitos), no fueron exteriorizados en sus declaraciones juradas, no tributaron impuestos y se hayan escondidos, ocultos y/o fuera del margen de la órbita del Estado Argentino, principalmente de la AFIP.

De este modo, la ley habilita a estas personas físicas y jurídicas que, por diversas razones han decidido no declararlos, a hacerlo bajo un sistema especial que varía según la calidad de sujeto, activo a regularizar, tiempos, valores y etapas.

Quienes accedan a este esquema, cuentan con múltiples beneficios, previstos en su artículo 34, entre los cuales resalta que no se hayan sujetos al artículo 18 de la ley 11683, es decir que no se consideran incrementos patrimoniales no justificados y quedan liberados de cualquier impuesto que se hubiese omitido ingresar siempre respecto de los bienes, dinero o activos exteriorizados.

Por su parte, la ley, a su vez, en su artículo 42, invita a las Provincias, a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y a los Municipios a adherir para que adopten medidas tendientes a liberar los impuestos y tasas locales que los declarantes hayan omitido ingresar en sus respectivas jurisdicciones.

Y he aquí el meollo del asunto, la cuestión que intentaremos resolver jurídicamente en este artículo, relativo al tratamiento impositivo de los bienes, activos y dinero exteriorizados a través de la ley 27743 y específicamente en lo que atañe al impuesto sobre los ingresos brutos y más especialmente a la Provincia de Buenos Aires, jurisdicción que, por razones de notoria influencia política no adherirá ni tomará la invitación que el legislador nacional ha ofrecido.

Y además:

II - La problemática
III - Improcedencia e inconstitucionalidad de gravar con el impuesto sobre los ingresos brutos a los activos, bienes y dinero exteriorizado
IV - Sobre acreditaciones bancarias: acciones y conclusiones

Este artículo forma parte de la publicación 'Práctica Integral Buenos Aires (PIBA)', exclusivo para suscriptores de Errepar

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Régimen de regularización de activos: un repaso por la normativa aplicable

Regularización de Activos de la ley 27743 y el impuesto sobre los ingresos brutos en Buenos Aires