Por: Richard Amaro Gómez

Conceptos previos

¿Cuál es el concepto de consumidor final a los fines del régimen?

Se recuerda que el artículo 39 de la ley del impuesto al valor agregado (IVA) establece, en su último párrafo, que para el caso de operaciones con consumidores finales se considerarán como tales aquellas que reúnan las condiciones que al respecto fije la reglamentación.

En este sentido, el artículo 71 del decreto reglamentario fijó los alcances del concepto de consumidor final:

Concepto

Serán considerados consumidores finales quienes destinen bienes o servicios para su uso o consumo privado.

No obstante, seguidamente el artículo indicado esbozó dos lineamientos para identificar al consumidor final, que se reflejan a continuación:

El adquirente, locatario o prestatario es el que debe declarar su condición de consumidor final, situación que opera cuando acepta la factura o documento equivalente que se le emite en tal condición.
Lo indicado, siempre que el vendedor, locador o prestador no pueda presumir de una manera razonable la calidad de consumidor final.

En definitiva, la manifestación realizada por el adquirente, prestatario o locatario define su condición al momento de la concertación de la operación.

Asimismo, el decreto, en su artículo 71, regla que la ARCA (ex AFIP) podrá establecer, “…para ciertas actividades, los parámetros específicos que deberán ser tenidos en cuenta por el vendedor, locador o prestador para entender que la referida condición se encuentra cumplida, pudiendo considerarse, entre otros, el monto de las operaciones y/o su volumen”.

Por otra parte, el último párrafo de este apartado del decreto de marras precisa parámetros para operaciones respecto de las cuales no se van a tener en cuenta como realizadas por consumidores finales, lo cual se refleja en el cuadro siguiente:

Concepto genérico	Cuando los bienes o servicios no se destinan a su uso o consumo privado.
Acreditación	Cuando se acredite, en la forma que disponga la ARCA (ex AFIP), su calidad de: a) responsable inscripto; b) sujeto exento o no alcanzado; c) pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

En definitiva, este es el concepto legal de consumidor final que debería considerarse a los fines del régimen de transparencia.

Además, es importante precisar que existen otras legislaciones que definen el concepto de consumidor a nivel local, como sucede en el ámbito del impuesto sobre los ingresos brutos. En este marco, la ley impositiva 2024 de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires define el concepto de la siguiente manera:

“Se considera consumidor final a las personas físicas o jurídicas que hagan uso o consumo de bienes adquiridos, ya sea en beneficio propio, o de su grupo social o familiar, en tanto dicho uso o consumo no implique una utilización posterior directa o indirecta, almacenamiento o afectación a procesos de producción, transformación, comercialización, o prestación o locación, de servicios a terceros. La venta de bienes muebles destinados a ser afectados por los compradores en la actividad como ‘bienes de uso’ tributa bajo el régimen general”.

No obstante, estas concepciones definidas por otras normas locales no aplican al concepto de transparencia en lo que hace a la discriminación de los impuestos nacionales indirectos.

Además:

¿Cuáles son los impuestos indirectos a nivel nacional?
Ley 27743
Incumplimientos. Sanciones
Decreto 658/2024
Resolución General (ARCA) 5614
Ejemplos
Otros aspectos que reusltan modificados

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