Recordemos que el paquete fiscal, - Ley N° 27.743. B.O.: 8/7/2024, creó un amplió Régimen de Regularización de Activos para bienes en el país y en el exterior, tanto para sujetos residentes y no residentes, condicionado en general al pago de un impuesto especial, con importantes beneficios en materia impositiva.

Un aspecto muy destacable es que el régimen permite la regularización (sinceramiento) de monedas digitales, como bienes alcanzados situados en el país. Así lo establece el artículo 24.1. el cual tipifica a: “h) Las criptomonedas, criptoactivos y otros bienes similares”.

Ahora bien, el Decreto N° 608/2024 regló que estos activos se considerarán del país en la medida en que se hubieren encontrado en custodia y/o administración, al 31 de diciembre de 2023, de un Proveedor de Servicios de Activos Virtuales que esté inscripto ante la Comisión Nacional de Valores.

Adicionalmente, la parte pertinente del art. 12 del decreto agrega: “cuando los mencionados bienes no se encuentren bajo custodia y/o administración de una entidad habilitada a tales efectos, ya sea del país o de una jurisdicción o país extranjero no identificado por el Grupo de Acción Financiera (GAFI) como de Alto Riesgo (“Lista Negra”) o Bajo Monitoreo Intensificado (“Lista Gris”), sólo podrán ingresar al Régimen de Regularización si, antes de la fecha límite prevista para la manifestación de adhesión de la etapa 1, son transferidos a entidades que cumplan tales requisitos, en cuyo caso tendrán que mantenerse allí depositados hasta esa fecha”.

Recordemos que la fecha límite para la manifestación de la adhesión al régimen de marras es hasta el 30 de septiembre de 2024, inclusive.

Asimismo, el artículo 27.1 del paquete fiscal regla el criterio de valuación de las monedas digitales en el inciso “k” al esbozar: “criptomonedas, criptoactivos y otros bienes similares: su valor de mercado a la fecha de inscripción en el régimen o su valor de adquisición, el que fuere mayor”.

Al respecto, el problema que surge con el criterio de medición es que seguramente se los valúe al costo de adquisición (compra), dado que las monedas digitales no tienen un mercado único, sino que pueden tener diferentes valores de cotización (de mercado) en un mismo día. Incluso, recientemente por medio de su micrositio criptoactivos el Fisco nacional ha opinado de manera informal como considerar su valuación en el impuesto sobre los bienes personales reglando el siguiente criterio:

“Mediante el Dictamen N° 2/2022 DI ALIR se estableció que los criptoactivos deben valuarse al 31/12 de cada año conforme lo expuesto en el inciso h) del artículo 22 de la ley del impuesto, esto es, a su costo de adquisición, incrementado en el importe de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado hasta dicha fecha”.

La negrita es nuestra.

Por lo que la posición más razonable para el RRA es considerar el criterio del costo al no tener un valor de mercado único con el cual comparar.

En lo relativo a su valuación, el decreto volvió a remarcar que deberá tenerse en cuenta su valor de mercado al 31 de diciembre de 2023 o su valor de adquisición, el que fuera mayor, convertido al Tipo de Cambio de Regularización.

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