Alimentos, bebidas, artículos de higiene personal, artículos de limpieza.

¿Qué sujetos se encuentran obligados a actuar como agentes de percepción?

TODOS los sujetos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen la venta de los productos tipificados en el siguiente cuadro, deben actuar como agente de percepción:

Cuadro N° 1:

Descripción

Productos

Alimenticios para consumo humano.

Bebidas.

Artículos de higiene personal.

Artículos de limpieza

Excepciones

Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos, refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.

Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.

Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización, comprendidos en los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino.

En el caso que los referidos sujetos realicen la venta de diversos productos, tipificados y no en el cuadro precedente, resulta razonable que sólo deban percibir en relación a los que se encuentran alcanzados (tipificados).

¿Qué sujetos son pasibles percepción?

Los sujetos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen la adquisición de los productos tipificados en el cuadro N° 1 y comercialicen los mismos (sin transformación alguna), son pasibles de percepción.

Se estipulan las siguientes excepciones:

Descripción

Excepciones

Se encuentran exceptuados de actuar como agente de percepción respecto de las operaciones encuadradas:

RG (AFIP) N° 2408: régimen general de percepción del impuesto al valor agregado.

RG (AFIP) N° 2854: régimen general de retención del impuesto al valor agregado. En este caso, cuando se realicen operaciones con sujetos nominados como agente de retención. .

Los adquirentes sean beneficiarios de certificados de exclusión vigentes emitidos en los términos de la RG N° 2.226, siempre que se verifique su autenticidad mediante consulta al sitio “web” institucional. Esta excepción alcanza solo a los períodos y porcentajes por los que se ha acreditado la exclusión.

Los adquirentes se encuentren inscriptos en el “Registro de Sujetos no Alcanzados - Productos de Consumo Masivo” que se implementa a través del Título III de la resolución.

¿Qué operaciones están alcanzadas por el nuevo régimen de percepción?

La venta de los productos señalados en el cuadro N° 1 están alcanzados por el nuevo régimen de percepción.

Es importante destacar que normativamente no se establece una definición de que se entiende por productos: alimenticios para consumo humano, bebidas, artículos de higiene personal y artículos de limpieza.

Asimismo, debemos precisar que el concepto de venta es amplio, dado que comprende a toda transmisión a título oneroso de los productos antes enunciados, incluyendo: la permuta, la dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, etc.

¿Existe algún dispensa especial para el caso de sujetos que sean pequeñas y medianas empresas?

TODOS los sujetos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen la venta de los productos tipificados en cuadro N° 1, deben actuar como agente de percepción:

Siempre que el adquirente sea un responsable inscripto que comercialice los mismos (sin transformación alguna), y la operación no quede encuadrara en las excepciones del art. 9 de la norma.

Ahora bien, lamentablemente, la norma no dispone un tratamiento especial para el caso de PYMES. Lo expuesto implica que deberán actuar como agentes de percepción en los casos mencionados, generándoles una real carga administrativa.

En definitiva, todo el universo de contribuyentes, y siempre que cumpla con los parámetros indicados, deberán actuar como agentes.

Si un sujeto vende los productos tipificados pero solo operando con consumidores finales y de manera circunstancial realiza una operación con un responsable inscripto: ¿debería inscribirse en el régimen?

La norma establece que la percepción se aplicará siempre que el adquirente o comprador sea un responsable inscripto y el mismo no esté dentro de las excepciones del art. 9 de la resolución general y estos sujetos comercialicen los mismos (sin transformación alguna).

En este contexto, si un vendedor opera con los productos tipificados en el cuadro precedente y vende a consumidores finales, no tendría la obligación de inscribirse. No obstante, si una opera de manera circunstancial con un responsable inscripto ello generaría la obligación de inscribirse y percibir el impuesto solo por las operaciones realizadas con este sujeto. Y si a futuro deja de operar con el mismo, siendo todas sus operaciones con consumidores finales, podría darse de baja.

Si un sujeto vende los productos tipificados pero solo operando con consumidores finales: ¿debería inscribirse de todos modos en el régimen?

En el caso que los referidos sujetos realicen la venta de diversos productos, tipificados y no en el cuadro precedente, resulta razonable que sólo deberán percibir en relación a los que se encuentran alcanzados (tipificados).

Ahora bien, la norma establece que la percepción se aplicará siempre que el adquirente o comprador sea un responsable inscripto que no esté dentro de las excepciones del art. 9 de la resolución general y comercialicen los mismos (sin transformación alguna). En este sentido, si un vendedor opera con los productos tipificados en el cuadro precedente y solo vende a consumidores finales, no tendría la obligación de inscribirse, aún en el caso que en un futuro potencial pueda realizar operaciones con responsables inscriptos. Lo expuesto debido a que no cumple con los parámetros para ser agente de percepción.

En el caso de un contribuyente que vende productos alimenticios y productos no alimenticios: ¿En este caso cómo procede la percepción?

La venta de los productos detallados en el cuadro N° 1 están alcanzados por el nuevo régimen de percepción y siempre que el adquirente sea un responsable inscripto en el impuesto al valor agregado que comercialice los mismos (sin transformación alguna)

Es necesario precisar que normativamente no se establece una definición de que se entiende por productos: alimenticios para consumo humano, bebidas, artículos de higiene personal y artículos de limpieza.

En este marco y salvo que se den las situaciones de excepción del art. 9 de la norma, si el vendedor realiza una transacción que comprenda productos alimenticios y otros productos no alcanzados por la norma; deberá calcular la percepción solo respecto de los primeros. Ello por cuanto los productos no tipificados en el cuadro anterior no están comprendidos en la norma de percepción.

El régimen de percepción para el sujeto que cumple con los parámetros: ¿Es de inscripción espontánea o por nominación?

En el caso que los referidos sujetos realicen la venta de diversos productos, tipificados y no en el cuadro N° 1, resulta razonable que sólo deberán percibir en relación a los que se encuentran alcanzados (tipificados).

Ahora bien, la norma no establece el sistema de nominación para designar a los agentes que deban actuar como tales. Por lo tanto, todos aquellos sujetos que vendan los productos tipificados operando con responsables inscriptos deberán inscribirse de manera espontánea y empezar a percibir.

¿Cuándo entra en vigencia el nuevo régimen de percepción?

El nuevo régimen de percepción en el impuesto al valor agregado resulta de aplicación para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de abril de 2023, inclusive. Sin perjuicio que la resolución general entró en vigencia a partir de su publicación en el Boletín Oficial el día 13 de febrero de 2023.

A estos fines traigamos a la memoria que la percepción deberá practicarse al momento en que se perfecciona (nace) el hecho imponible, pautas que están establecidas en los art. 5 y 6 de la ley del impuesto.

En este marco, recordemos que, en general, en caso de ventas de bienes se perfecciona el hecho imponible en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior.

¿En qué momento se debe efectuar la percepción y cómo se determina su importe?

Al respecto, tenemos:

	Descripción
Oportunidad	La percepción deberá practicarse al momento en que se perfecciona (nace) el hecho imponible, pautas que están establecidas en los art. 5 y 6 de la ley del impuesto. A estos fines recordemos que, en general, en caso de ventas de bienes se perfecciona el hecho imponible en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior.
Base imponible	Es el precio neto de la operación que resulte de la factura o documento equivalente (de acuerdo con lo establecido por el artículo 10 de la ley del impuesto).
Alícuotas	Alícuota general: 3% para productos gravados con la tasa del 21%. Alícuota especial: 1,50% para productos gravados con la tasa del 10,5%.
Importe mínimo	Se realizará la percepción cuando el monto de la misma supere $ 3.000,00, límite que operará en relación a cada una de las transacciones alcanzadas por el régimen.
Información e ingreso	La información e ingreso de las percepciones se realizará mediante el Sistema de Control de Retenciones – SICORE.

¿Qué carácter tiene la percepción realizada y cómo se computa?

En este contexto, hay que tener en cuenta:

	Descripción
Carácter de la percepción	La percepción tendrá el carácter de impuesto ingresado.
Cómputo de la percepción	Será computable en la declaración jurada del período fiscal en que se efectuaron.
Saldo a favor	En caso que las percepciones generen saldo a favor, éste tendrá el carácter de ingreso directo y podrá ser aplicado para: las compensaciones, pedidos de devolución o transferencia a favor de terceros.
Constancia de percepción	Factura o documento equivalente: al momento de emitir la factura o documento equivalente se consignará la percepción, en forma discriminada y con mención expresa al régimen, constituyendo la misma el único documento válido para el cómputo en el impuesto. Ticket factura: los responsables que utilicen “Controladores Fiscales” de “Nueva Tecnología” deberán utilizar el apartado “Otros Tributos”; cuando no puedan cumplir con la mención expresa del régimen dentro del apartado mencionado, deberán identificarla en un campo de “texto libre”

Si un sujeto se encuentra alcanzado por el nuevo régimen de percepción cuando vende y a su vez sufre las referidas percepciones cuando compra: ¿se pueden compensar ambas?

Al respecto, es preciso aclarar:

1- Percepciones realizadas: constituyen una obligación fiscal que tiene el agente para con el Fisco nacional. Dichos en otros términos, es un pasivo de naturaleza fiscal. Ello por cuanto se percibió dinero no propio, sino de un tercero.

2- Percepciones sufridas: constituyen un crédito fiscal que tiene el agente para con el Fisco nacional en el impuesto al valor agregado. En definitiva, es un pago a cuenta del impuesto al valor agregado. Ello por cuanto se adelantó con dinero propio el impuesto.

Debido a la distinta naturaleza jurídica que poseen, no se pueden compensar entre sí, debiendo ingresar las percepciones realizadas y computar como crédito en el impuesto las percepciones sufridas.

Aparte que no está previsto realizar este tipo de compensaciones por la normativa.

Nota: Al día de la fecha la FACPCE solicitó a la AFIP prorrogar el régimen y hacer aclaraciones sobre su normativa.

Nota: Recordemos que la RG (AFIP) N° 5329/2023 fue modificada por la RG (AFIP) N° 5334/2023.

Nuevo régimen de percepción: IVA