Por: Richard Amaro Gómez

Según Néstor R. Orozco, Eduardo O. Schiel y Silvia R. Grenabuena, “los beneficios sociales son prestaciones no remunerativas que no conllevan una contraprestación laboral, no implican una ventaja patrimonial, es decir que son conceptos ubicaríamos en la columna 2 del recibo de haberes” .

En este contexto, la Ley de Contrato de Trabajo establece en el primer párrafo del art. 103 bis:

“Se denominan beneficios sociales a las prestaciones de naturaleza jurídica de seguridad social, no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero, que brinda el empleador al trabajador por sí o por medio de terceros, que tiene por objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo”.

Y a su vez, los autores mencionados enumeran las siguientes características, entre otras:

No generan aportes, ni contribuciones.
No generan sueldo anual complementario (aguinaldo).
No son embargables (excepto alimentos).
No se toman en cuenta para el cálculo de las indemnizaciones.

Asimismo, indican tal, como lo hace la ley, que el objetivo es mejorar la calidad de vida del trabajador y de su familia.

Adicionalmente, la LCT - Ley N° 20.744 - tipifica a los siguientes beneficios sociales:

Los servicios de comedor de la empresa.
Los reintegros de gastos de medicamentos y gastos médicos y odontológicos del trabajador y su familia que asumiera el empleador, previa presentación de comprobantes emitidos por farmacia, médico u odontólogo, debidamente documentados.
La provisión de ropa de trabajo y de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el desempeño de sus tareas.
Los reintegros documentados con comprobantes de gastos de guardería y/o sala maternal, que utilicen los trabajadores con hijos de hasta seis (6) años de edad cuando la empresa no contare con esas instalaciones.
La provisión de útiles escolares y guardapolvos para los hijos del trabajador, otorgados al inicio del período escolar.
El otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización.
El pago de gastos de sepelio de familiares a cargo del trabajador debidamente documentados con comprobantes.

En lo concerniente a los posibles cambios que se pretenden introducir por la reforma laboral, ha trascendido que se ha pretendido extender la lista de prestaciones sociales a brindarse por el empleador que no se considerarán remuneración en el marco de los aportes y contribuciones de la seguridad social, entre las cuales, se mencionan:

Provisión de almuerzo, refrigerio o cena en el transcurso de la jornada de trabajo, o la provisión de bonos o vales para su adquisición.
El reintegro del plan de medicina privada.
La provisión de un servicio de telefonía móvil y/o de acceso a internet para el trabajador y/o su familia.
El pago o reintegro de la cuota social y/o servicios de clubes, gimnasios o asociaciones civiles.

Es en este ámbito que también se está hablando del regreso del ticket canasta o vales alimentarios que existieron hace algunos años.

Análisis del Impacto en el Impuesto a las Ganancias

En este contexto, se debe sostener, que más allá de su naturaleza jurídica, esta establece en general la gravabilidad de los beneficios sociales. Si bien es cierto que dichos beneficios no son remunerativos, dichos en otros términos no constituyen la contraprestación por poner a disposición la fuerza del trabajo (no tiene título oneroso), no siendo una renta ganada. Sin embargo, la ley de este gravamen las tipifica como ganancia gravada.

En este sentido, el artículo 70 del paquete fiscal – Ley N° 27.743 - eliminó el art. 111 de la ley del impuesto a las ganancias, el cual fijaba en general, la gravabilidad.

Asimismo, por medio del artículo 81 del paquete fiscal se agregó al artículo 82 de la ley del impuesto, referente a la renta de cuarta categoría del trabajo personal, lo siguiente:

Que para los contribuyentes alcanzados por los incisos “a” y “b” del art. 82 (trabajo en relación de dependencia, público y privado), todo pago recibido por cualquier concepto relacionado con su trabajo personal en relación de dependencia (sea pagado por su empleador o por un tercero) y/o con los demás conceptos abarcados en dichos incisos integrará la base imponible de la carga impositiva.
Que no serán aplicables las disposiciones contenidas en ningún tipo de leyes generales, especiales o estatutarias, decretos, convenios colectivos de trabajo o cualquier otra convención o norma, sean emitidas por el Estado (incluyendo el Poder Ejecutivo, Legislativo, Judicial o Ministerio Publico) nacional, provincial, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o municipal, entes descentralizados y/o cualquier otro sujeto, mediante las cuales esté establecido o se establezca, directa o indirectamente, la exención, desgravación, exclusión, reducción o la deducción, total o parcial, de materia imponible de este impuesto, de los importes percibidos por los contribuyentes comprendidos en los incisos “a” y “b” del artículo 82, sean estos recibidos por cualquier concepto incluyendo, sin limitación, gastos de representación, viáticos, viandas, movilidad, bonificación especial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional, responsabilidad jerárquica o funcional, desarraigo, bono por productividad, horas extras o por cualquier otro ítem, cualquiera fuera su denominación.
Que se exceptúan de lo antes indicado las normas contenidas en la ley del impuesto y la Ley N° 26.176 referente a la actividad petrolera.
Que “(...) los distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios (sociales o de cualquier otra naturaleza) y/o vales de combustibles o por cualquier otro concepto, extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por este impuesto, aun cuando no revistan carácter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o regímenes provinciales o municipales análogos”.
Que se “excluyese de lo dispuesto en el párrafo anterior a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado con la indumentaria y con el equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de capacitación o especialización en la medida en que estos resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa”.

En cuanto a Ganancias, en lo que concierne a las empresas, la ley en sus artículos 23 y 83 reglan que los gastos cuya deducción admite la ley, con las restricciones expresamente establecidas en la misma, son aquellos incurridos para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por el impuesto, y las mismas se restarán de las ganancias gravadas de la fuente que los origina.

En consecuencia, y en principio, todo coste que tenga cierta relación con el ejercicio de la actividad gravada, y siempre y cuando se pueda demostrar tal relación o vinculación, se podrá deducir.

En este marco, los costos enunciados más allá que no tengan una contraprestación laboral están directamente relacionados con el desarrollo de la actividad. Ello por cuanto esta última requiere de la contratación de empleados, sin los cuales no sería posible llevar a cabo la misma. Por lo tanto, los gastos por beneficios sociales son gastos deducibles para la empresa.

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