Por: Richard Amaro Gómez

Recuerden que en cuanto al impuesto a las ganancias sobre los dividendos y utilidades asimilables la ley 27430, primeramente, derogó de manera gradual el Impuesto de Igualación al establecerse que no será aplicación para los dividendos o utilidades atribuibles a ganancias contables devengadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018.

Asimismo, se aclaró que en el caso de ganancias distribuidas que se hubieren generado en períodos fiscales respecto de los cuales la entidad pagadora resultó alcanzada a la alícuota del 35%, no corresponderá el ingreso del impuesto o la retención respecto de los dividendos o utilidades del 7%.

En consecuencia, el tributo al dividendo del 7% quedó previsto para dividendos o utilidades asimilables que se corresponda con la distribución de ganancias post reforma (ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018, inclusive).

En este orden de ideas, es que deben rememorar que para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2021, inclusive, se regló una escala actualizable con tasas del 25%, 30% y 35% para la renta corporativa generada por la sociedad y manteniéndose la tasa del 7% para esa misma renta percibida por los accionistas y socios. Por lo que tasa integrada había quedado de la siguiente manera:

	Primera escala	Segunda escala	Tercera escala
Tasa corporativa	25%	30%	35%
Impuesto al dividendo	7%	7%	7%
Tasa integrada	30,25%	34,90%	39,55%

Debe notarse que el gravamen al dividendo será del 7%, con independencia del nivel de tributación societaria.

Por otra parte, lo expuesto resulto procedente para los 4 ejercicios siguientes a los iniciados a partir del 1 de enero de 2021, inclusive.

En este contexto, el Proyecto de Ley de Modernización Laboral introduce una modificación específica para ejercicios iniciados el 1° de enero de 2026, inclusive, en adelante, por medio del artículo 176 al modificar las tasas de dicha escala de la siguiente manera:

Tasa actual	Tasa propuesta
25%	25%
30%	27%
35%	31,5%

Por lo que considerando un impuesto al dividendo o distribución de utilidades del 7%, se tendrá una menor presión tributaria para las sociedades de capital cuyos ejercicios inicien a partir del 1 de enero de 2026, inclusive.

Finalmente, la tasa integrada quedaría de la siguiente manera:

	Primera escala	Segunda escala	Tercera escala
Tasa corporativa	25%	27%	31,50%
Impuesto al dividendo	7%	7%	7%
Tasa integrada	30,25%	32,11%	36,30%

Por lo que existe una reducción de la presión tributaria sobre la renta corporativa en el segundo y tercer tramo, pero en cabeza de la sociedad, no así del accionista o socio que en general seguirá tributando el 7%. Por lo que en principio está y estará plenamente vigente el impuesto cedular a los dividendos del artículo 97 de la ley del impuesto.

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