Mario Rapisarda

Administrar impuestos siempre es administrar tensiones entre los contribuyentes. El Estado debe solventarse genuinamente a través de los impuestos, y no con endeudamiento o emisión monetaria, porque el endeudamiento es como librar un cheque que debe ser cubierto con fondos en el futuro y la emisión monetaria produce inflación.

El nuevo paquete fiscal que comenzará a debatir el Congreso de la Nación a partir del 29/4/2024, tiene el claro objetivo de modificar la carga tributaria para los distintos agentes económicos. En ese “barajar y dar de nuevo” resulta evidente que, comparado con la situación previa, algunos van a experimentar que se benefician con las nuevas medidas y otros van a experimentar que son perjudicados con las mismas.

Veamos quiénes son los agentes económicos que verán aliviada su situación fiscal con respecto a lo que ocurre hasta el día de hoy y quienes verán incrementadas sus cargas tributarias con motivo de las modificaciones que propone el nuevo paquete económico.

A) IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

Autónomos:

Una de las principales demandas que los autónomos vienen llevando a cabo hace tiempo es la de ver cristalizado un incremento en sus deducciones personales que guarde una relación más cercana con las deducciones que pueden ser tomadas por los empleados en relación de dependencia. En los últimos años las medidas tomadas para mitigar el impuesto a las ganancias han estado enfocadas en morigerar los efectos del impuesto para los empleados en relación de dependencia dejando de lado una holgada actualización del mínimo no imponible, las cargas de familia y la actualización de los tramos de la escala progresiva del impuesto.

Para el año fiscal 2024 el paquete fiscal eleva el mínimo no imponible en algo más de 3 millones de pesos anuales, y se mantiene la misma proporcionalidad para la deducción especial que la que está establecida hasta ahora para los distintos tipos de rentas y o contribuyentes.

También se elevan las cargas de familia en casi 3 millones de pesos anuales por esposa y en casi 1,5 millones para la deducción por hijo.

Además se elevan sustancialmente los distintos tramos de las escalas del impuesto establecidas en el art. 94 de la ley alcanzándose la alícuota máxima cuando se obtenga ganancias netas superiores a $ 36.450.000, mientras que para el año 2023 esa alícuota máxima se alcanza con ganancias netas superiores a $2.781.353.

Es evidente que este panorama para los autónomos resulta más favorable que el que hoy está vigente.

Empleados en relación de dependencia:

Para los empleados en relación de dependencia el paquete fiscal elimina el “Impuesto Cedular Sobre los Mayores Ingresos del Trabajo en Relación de Dependencia, Jubilaciones y Pensiones de Privilegio y Otros” de tal forma que se vuelve a un esquema similar al que existía antes de la modificación dispuesta por la ley 27.725 de octubre de 2023.

Salvo para aquel pequeño universo de contribuyentes que tenían vedada la posibilidad de tomar una deducción equivalente a 180 salarios mínimos vitales y móviles anuales las presentes modificaciones resultan más gravosas, ya que este tipo de sujetos si bien puede hacer uso del incremento de las deducciones personales y el aumento en los distintos tramos de las escalas del impuesto (que se enumeraron en el apartado precedente), observará que este esquema de tributación resulta más gravoso que el que propuso la ley 27.725 cuando excluyó del impuesto a los sujetos que perciban menos de 15 salarios mínimos vítales y móviles al mes.

Además esta modificación deja sin efecto una serie de disposiciones contenidas en leyes, decretos, convenios colectivos de trabajo o cualquier otra convención o norma mediante las cuales se haya establecido o se establezca en el futuro la exención, desgravación, exclusión, reducción o la deducción, total o parcial, de materia imponible del impuestos.

Puede simularse los efectos del paquete fiscal sobre los salarios de los trabajadores en relación de dependencia con la siguiente calculadora desarrollada por la Editorial

B) MONOTRIBUTO:

En el monotributo se incrementan las escalas y los importes a abonar en concepto de impuesto integrado y en concepto de los recursos de la Seguridad Social.

En el caso de contribuyentes de los primeros tramos de la escala verán incrementada su carga tributaria, mientras que la magnitud de esa carga dependerá del tramo de la escala donde quede encuadrado el contribuyente con las nuevas escalas y la incidencia que el cómputo de los ingresos del semestre anterior produce en el cálculo de la recategorización.

Un aspecto que debe ser evaluado es el hecho de que la última categoría del monotributo tiene un tope máximo de facturación, tanto para el caso de venta de bienes como para prestaciones de servicios de $ 68 millones, pero la magnitud del impuesto a abonar se incrementa sensiblemente hasta los $245.000 mensuales para el caso de venta de bienes y hasta $ 735.000 para prestaciones de servicios. A ello debe adicionársele $ 84.885 con destino al SIPA y 47.200 con destino a la Obra Social.

En este nuevo contexto puede ser que a algún sujeto que hoy reviste la condición de Responsable Inscripto le resulte atractivo pasar a revestir la condición de sujeto del Monotributo.

C) BIENES PERSONALES:

Se establecen modificaciones aplicables incluso desde el año fiscal 2023, ya cerrado.

Como primera medida se eliminan las alícuotas incrementadas que se aplican a los bienes en el exterior, perdiendo atractivo la repatriación de bienes como estímulo para gozar de la reducción de la alícuota del impuesto

Se eleva el mínimo no imponible general para el año 2023 a $ 100 millones, y para la casa habitación se establece un mínimo no imponible de $350 millones.

También se establece una disminución progresiva del impuesto año a año alcanzando para el año 2027 una alícuota del 0,25%, partiendo de una alícuota máxima del 1,50% para el año fiscal 2023.

Si observamos que el tramo de la alícuota máxima que hoy está vigente es de 1,75% para los que tributan por bienes en el país, mientras que se eleva a 2,25% para aquellos que poseen bienes en el exterior; ello sumado al incremento de los mínimos no imponibles que están establecidos en $ 27.377. 408 para bienes en general y $ 136.887.041 para la casa habitación, queda claro que más allá de que algunos sujetos puedan quedar fuera de la órbita de este impuesto patrimonial, aquellos sujetos que deban seguir tributando verán morigerada sustancialmente su carga impositiva.

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D) REFLEXIÓN FINAL

Una medida fiscal solo puede conformar a todos cuando se trata de una rebaja de impuestos generalizada, pero esa rebaja debe ser sustentable porque los gastos del Estado deben ser solventados genuinamente. Pero lo fiscal forma parte de un universo mas grande que es el económico, y aquí hay un objetivo que sí puede dejar conforme a todos o casi todos los ciudadanos y empresas; el de crear las condiciones jurídicas para que exista confianza. Esa confianza puede generar un círculo virtuoso que se inicia con la llegada de inversiones, éstas generan mayor actividad económica, se incrementa la demanda de trabajo, lo que se traduce en mayor oferta de empleo; si el empleo es de calidad va a exisitir un mayor nivel de ingresos de los cuidadanos que puede destinarse a un mayor gasto en bienes y servicios, y el mayor nivel de empleo conjugado con mejores ingresos trae aparejado un mayor nivel de recaudación impositiva para solventar más holgadamente las erogaciones del Estado.

Una reforma fiscal por si misma puede solucionar a corto plazo un problema de recaudación pero es sólo un engranaje de una maquinaria mucho más compleja que debe existir para lograr activar los resortes que posibilitan el crecimiento económico. Para ello lo principal es la seguridad jurídica. Los Estados que crecen acuerdan planes y objetivos que no se modifican según la voluntad del gobierno de turno, son planes que gozan del consenso de todos los actores políticos y para su modificación deben contar con esos mismos consensos.

Quiénes ganan y quiénes pierden con el paquete fiscal