La Sala A de la Cámara Comercial confirma la resolución donde el Juez de grado rechazó la impugnación que AFIP dedujo frente al proyecto de distribución de fondos presentado por la sindicatura, en el sentido de que se efectúe una reserva para atender al pago del impuesto a las ganancias.

Para así decidir, concluyó que el intento de gravar con dicho impuesto a una sociedad en quiebra, violenta el principio de capacidad contributiva, y la finalidad que motiva la creación del impuesto sobre las sociedades, ya que desaparece el fin de lucro que caracteriza la empresa y la posibilidad de existencia de beneficios no distribuidos.

Hechos

En la quiebra de una sociedad, la sindicatura presentó un proyecto de distribución que fue impugnado por AFIP por la falta de reserva fundando su pretensión en lo dispuesto por el Decreto 824/2019 y el Decreto 862/2019, al considerar que la quiebra se encontraba alcanzada por esas disposiciones, ya que la fallida no había cambiado su calidad de sociedad, ni había perdido su personalidad, ni sus atributos, siendo la liquidación un estado patrimonial.

La Sra. Jueza de primera instancia consideró que lo pretendido por AFIP no resultaba admisible al considerar que una sociedad quebrada no resultaba sujeto pasible de retención por el impuesto a las ganancias citando como referencia el artículo 24 de la resolución general 2139/2019 que establece que “los sujetos indicados en el artículo 3 no serán pasibles de retención cuando…a) el resultado de la operación gravada arroje quebranto” … y cuando “c) hubieran peticionado su propia declaración de quiebra o tuvieren quiebra decretada o se les hubiere pedido la declaración de quiebra, excepto el caso de aquellos que no hubieran sido notificados al momento de practicarse la retención”.

Fundamentos de la sentencia

La Cámara en su decisorio expresa que la ley del Impuesto a las Ganancias no contiene ninguna previsión que permita asumir, siquiera periféricamente, que los sujetos en quiebra deban soportar el pago de este tributo, aclarando que la normativa aplicable a otros impuestos sí se ocupa de aclarar que el decreto de quiebra no modifica la calidad de contribuyente del deudor, como el caso del impuesto al valor agregado.

Tampoco se soslaya que el decreto reglamentario disponga que las sociedades en liquidación, mientras no efectúen la distribución final, están sujetas a las disposiciones de esa ley y de dicho reglamento, por lo que si el Congreso no previó que el gravamen se extienda a los procesos falenciales, no podría válidamente el Poder Ejecutivo ampliar la faz subjetiva del gravamen, pues los otros órganos del Estado se encuentran impedidos de avanzar sobre los aspectos constitutivos del tributo, como derivación del principio de legalidad.

En este aspecto, el fallo cita una doctrina publicada en la Revista Doctrina Tributaria de la Editorial Errepar donde del análisis de otro precedente jurisprudencial se desprende que la reglamentación del tributo se dirige únicamente a las liquidaciones societarias y no a las concursales, agregando este autor que, para estar gravadas las supuestas ganancias originadas en las quiebras, las mismas deberían estar incluidas objetivamente y subjetivamente como presupuestos de imposición en la ley del gravamen (“Las quiebras como contribuyentes del Impuesto a las Ganancias”, Errepar, DT N° 322, enero/2007, T. XXVII, pág. 13)

Finalmente, expresa que al quedar desapoderado el fallido de pleno derecho de la disposición de los bienes, la tenencia de estos se transfiere al Síndico, perdiendo el deudor el 'dominio útil', esto es el ejercicio de facultades propias del dueño: usar, gozar y disponer. De ello se sigue que, no cabe obligar a la quiebra tributar el impuesto a las ganancias, pues con la declaración de quiebra la empresa deja ineludiblemente de generar ganancias y, además, ésta no posee la disposición de sus bienes o activos.

Concepto de capacidad contributiva

El concepto de capacidad contributiva denota una aptitud de las personas para pagar los tributos que es la posición de riqueza en medida suficiente para hacer frente la obligación fiscal, pues no toda situación económica posee aptitud para ser gravada con tributos, sino sólo aquellas que ponen de manifiesto la existencia de recursos útiles y escasos que están disponibles a título definitivo.

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