Rememoremos que el ejercicio exclusivo de una profesión u oficio genera renta del trabajo personal independiente de cuarta categoría, la cual se rige por lo percibido. En consecuencia, los honorarios profesionales se encuentran alcanzados por estar tipificados de manera expresa como renta de cuarta. Lo cual cumpliría, sin lugar a dudas, con la teoría de la fuente (periodicidad, permanencia y habilitación).

No obstante, el ejercicio profesional casi siempre se lleva a cabo en el marco de una organización empresarial (con capital afectado a tales fines como los bienes de uso), la cual no constituye una explotación unipersonal que genera renta de tercera, sino una empresa profesional que genera renta de cuarta categoría.

En este marco, ¿qué sucedería si se venden los bienes de uso muebles afectados a la generación de renta de cuarta categoría?

Traigamos a la memoria que la ley del impuesto a las ganancias regla, en el artículo 2, inciso 3), que están gravados por el tributo “los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga”.

Por lo tanto, no importa que estemos frente a rentas de cuarta categoría, la venta de tales bienes de uso muebles (como equipos de computación, muebles y útiles, etc.) queda alcanzada por el gravamen.

En cuanto a la determinación del costo computable, no hay normas específicas para el caso, sin embargo, resultaría razonable considerar lo dispuesto en los artículos 62 y 93 de la ley del impuesto. Por ende, nos encontramos con estas reglas:

1. Bienes adquiridos en ejercicios prerreforma: valor residual histórico al cierre del ejercicio anterior al de la venta.

2. Bienes adquiridos en ejercicios posreforma: valor residual al cierre del ejercicio anterior al de la venta, actualizado desde el mes de la compra hasta el mes de la venta.

Véase que este último caso representa una clara diferencia con los sujetos empresas de la tercera categoría que imputan sus rentas por lo devengado, tal como las explotaciones unipersonales, dado que al aplicar el ajuste por inflación impositivo, siempre que se superen los umbrales, el mecanismo de actualización del valor residual se limita: desde el mes de la compra hasta el cierre del ejercicio anterior al de la venta, y no llegando hasta el mes de venta.

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