Recordemos que el paquete fiscal crea un Régimen de Transferencia Fiscal al Consumidor. Al respecto, en el siguiente cuadro exponemos de manera comparativa las modificaciones que realiza el paquete fiscal al artículo 39 de la ley del impuesto al valor agregado:

A su vez, el paquete fiscal esboza que la AFIP podrá disponer otra forma de documentar el gravamen originado por la operación, cuando las características de la prestación o locación así lo exijan;haciendo una remisión al tercer párrafo del art. 37 de la ley del impuesto al valor agregado.

Adicionalmente, se agregan estas precisiones:

Los que operen con consumidores finales deberán indicar, en la publicación de los precios, el importe final, sin perjuicio de informar: precio neto, IVA y los demás impuestos nacionales indirectos que incidan en los precios, con leyenda 'PRECIO SIN IMPUESTOS'.
Las facturas, tickets o comprobantes fiscales respaldatorios de las operaciones ya indicadas deberán informar: el importe discriminado del Impuesto al Valor Agregado y de los demás impuestos nacionales indirectos que incidan en los precios. Ello con el fin de que los consumidores finales tengan conocimiento del importe pagado en concepto de esos impuestos en cada operación realizada.
El incumplimiento de las obligaciones indicadas estará sujeto a la sanción establecida en el artículo 40 de la Ley N°11.683/1998, el cual prevé la sanción con multa de $ 300 a $ 30.000 y clausura de 3 a 10 días.
La AFIP deberá dictar las normas reglamentarias y complementarias que sean necesarias para que dichas obligaciones se efectivicen a partir del 1° de enero de 2025.
Se invita a las jurisdicciones locales a dictar las respectivas normas para que los consumidores finales tengan conocimiento de la incidencia del Impuesto sobre los 'Ingresos Brutos' y de los respectivos tributos municipales que tienen incidencia en la formación de los precios.

Todo lo expuesto hasta aquí resulta aplicable a partir el 1 de enero de 2025.

Asimismo, el paquete fiscal agrega en elmarco de la transparencia que “en lapublicidad de las prestaciones o servicios de cualquier tipo en los niveles nacional,provincial, municipal y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que sean de libreacceso o atención por parte de los ciudadanos no podrá utilizarse la palabra “gratuito” o similares debiéndoseaclarar que se trata de una prestación oservicio de libre acceso solventado con los tributos de loscontribuyentes”.

Asimismo, el paquete fiscal agrega en el marco de la transparencia que “en la publicidad de las prestaciones o servicios de cualquier tipo en los niveles nacional, provincial, municipal y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que sean de libre acceso o atención por parte de los ciudadanos no podrá utilizarse la palabra “gratuito” o similares debiéndose aclarar que se trata de una prestación o servicio de libre acceso solventado con los tributos de los contribuyentes”.

Lo señalado a los fines de eliminar la idea de servicios estatales gratuitos cuando en la realidad económica de los hechos son los contribuyentes generales del Estado (nacional, provincial y/o municipal),los que están solventando el costo de los mismos. Por lo cual, en el trasfondo no existe gratuidad, alguien paga por dichos servicios a través de sus tributos.

Estas disposiciones resultarán procedentes desde su publicación en el Boletín Oficial, la cual operó el 8 de julio de 2024.

Ahora bien, el 23 de julio de 2024 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto N° 658/2024, el cual implementa cambios en la reglamentación del impuesto al valor agregado y de Impuestos Internos a las nuevas medidas establecidas en la Ley N° 27. 742 “Ley de Bases” y en la Ley N° 27.743 “Medidas fiscales paliativas y relevantes”. En este sentido y en lo concerniente al régimen de transparencia fiscal a consumidor final se establecen los siguientes lineamientos:

1. Recordemos que el art. 44 del decreto reglamentario establece, en general, que no integran el precio neto gravado los tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por separado (discriminados) y siempre que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efectúen a los respectivos fiscos.

Asimismo,su último párrafo agrega: “en las operaciones a que se refiere el artículo 39 de la ley, podrá omitirse ladiscriminación a que hacen referencia los párrafos anteriores”.

En esta línea, el nuevo decreto modifica este último párrafo por el siguiente:

“En las operaciones a que se refiere el artículo 39 de la ley podrá omitirse la discriminación a la que hacenreferencia los párrafos anteriores con relación a aquellos tributos para losque no resulte obligatoria”.

2. Se establecen modificaciones al art. 57 bis del decreto reglamentario, referente al cómputo del crédito fiscal en los planes de reintegro de asistencia médica.Entre las mismas, se establece en su último párrafo:

“El cómputo del crédito fiscal previsto en el párrafo anterior será procedente en tanto el reintegro corresponda a una prestación gravada por el impuesto, el prestador revista la calidad de responsable inscripto en el mismo y el prestatario, la de consumidor final, debiendo constar en la factura o documento equivalente que se emita -en la que deberá figurar discriminado el gravamen-, los datos correspondientes a la entidad ante la que deberá presentarse para obtener el reintegro, la que deberá conservar la misma en su poder a efectos de respaldar la procedencia del referido cómputo”.

En su redacción anterior establecía que no debería figurar discriminado el gravamen.

3. Se deroga el art. 72 del decreto el cual establecía:

'Autorización a discriminar el impuesto en casos en que no debería hacerse - Condiciones

ARTÍCULO 72.- No obstante lo dispuesto en el artículo 39 de la ley, cuando a los fines de la emisión de comprobantes fueran utilizados sistemas computarizados, electrónicos, electromecánicos o mecánicos, con los cuales resulte dificultoso cumplimentar el requisito dispuesto en la citada norma, el gravamen que recae sobre la operación podrá discriminarse, aun cuando las facturas o documentos equivalentes sean extendidos a nombre de consumidores finales o de sujetos cuyas operaciones se encuentran exentas o no alcanzadas por el impuesto,siempre que la referida calidad del adquirente, locatario o prestatario y su identificación se imprima simultáneamente con la emisión de la respectiva documentación y dicho procedimiento haya sido autorizado por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS, en la forma y condiciones que ésta disponga.'

Cabe destacar que si bien se realizan otras modificaciones, hemos preferido resaltar las más importantes y relacionadas con el régimen de transparencia.

Finalmente, las modificaciones expuestas resultan de aplicación a partir del 1 de enero de 2025, inclusive.

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