Por César Halladjian y Brian Báez

El trabajo ofrece un resumen de variadas temáticas que fueron surgiendo alrededor del impuesto, como ser: los aspectos vinculados con la base imponible; el régimen especial para fideicomisos no financieros; el uso abusivo de convenios y aplicación del ALADI; para concluir con el régimen de crédito de impuestos y la compensación.

INTRODUCCIÓN

La ley 25585 (BO: 15/5/2002) introdujo una trascendente modificación en lo que respecta a la mecánica de liquidación del impuesto sobre los bienes personales que recae sobre las acciones y participaciones en el capital de sociedades locales (en adelante ISBP AyP).

En efecto, a partir de la citada modificación, el gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley general de sociedades (LGS) 19550, cuyos titulares son personas humanas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, o sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliadas en el exterior, debe ser liquidado e ingresado directamente por las sociedades emisoras locales (las que asumen la condición de responsables sustitutos del impuesto), teniendo el impuesto así ingresado el carácter de pago único y definitivo.

A dicho fin, la ley creó una presunción de derecho por medio de la cual se presume que las acciones o participaciones en el capital de las sociedades mencionadas, cuyos titulares son empresas u otros entes del exterior, pertenecen de manera indirecta a personas humanas o sucesiones indivisas del exterior.

Vale la pena recordar que revisten la condición de sujetos del gravamen exclusivamente las personas humanas y sucesiones indivisas del país o del exterior, por lo que la presunción legal comentada fue el mecanismo que se consideró más adecuado a fin de ampliar los supuestos de gravabilidad.

De esta manera, a partir de la modificación comentada, las sociedades extranjeras y otros entes del exterior, titulares de acciones o participaciones sociales en entidades argentinas, pasaron a estar alcanzadas por el gravamen, circunstancia que solo se verificaba con anterioridad en casos muy específicos.

Llegados a este punto, debemos aclarar que, si bien la actual redacción de la ley mantiene en las apariencias (haciendo una lectura literal) como criterio de vinculación al de “domicilio”, a partir de la modificación introducida por el artículo 30 de la ley 27541 (BO: 23/12/2019) se cambia, en relación con la condición de los contribuyentes del impuesto, el criterio de domicilio por el de residencia.

Este cambio de criterio remite a lo prescripto por la ley del impuesto a las ganancias en materia de residencia (Título VIII, Capítulo I, t.o. 2019) y tiene vigencia desde el período fiscal 2019.

Para determinar el impuesto, las sociedades emisoras locales deben calcular el gravamen aplicando (actualmente) la alícuota del 0,50% sobre la base imponible, conforme las pautas previstas en la ley del gravamen. Hasta el período fiscal 2018, la alícuota del impuesto fue del 0,25% siendo modificada por la citada ley 27541 (art. 29).

Se mantuvo de esta manera el régimen de alícuota fija con independencia de la base imponible de cada socio/accionista, en un claro desacople del esquema de alícuotas progresivas que las personas humanas residentes en el país aplican para liquidar el impuesto.

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De acuerdo con lo dispuesto por el mencionado precepto, el impuesto debe determinarse sobre el valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. En efecto, el impuesto recae sobre el valor de la participación del accionista, conforme el valor patrimonial proporcional contable de la sociedad y el porcentaje de su participación.

A su tiempo, el decreto 988/2003 (BO: 29/4/2003) reglamentó a la ley 25585, precisando la mecánica de liquidación del impuesto.

Así, se estableció que el citado gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferencia entre el activo y el pasivo de la sociedad correspondiente al 31 de diciembre del año respectivo, y aplicando la alícuota del 0,50% sobre el monto resultante atribuible a las acciones y participaciones, cuyos titulares sean personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el país o en el extranjero y/o sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación, domiciliado, radicado o ubicado en el exterior.

Por su parte, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dictó la resolución general 1497 y sus modificaciones y complementarias, en las que se establecen los requisitos, plazos y condiciones que deben observar las sociedades comprendidas en la ley 19550, a fin de determinar e ingresar -en su carácter de responsables sustitutos- el impuesto sobre los bienes personales sobre las acciones y participaciones de titularidad de personas humanas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, o de cualquier otro tipo de persona de existencia ideal residente en el exterior; siendo a su turno reemplazada por la actual resolución general [RG (AFIP)] 2151 del año 2006.

A continuación, ofrecemos un resumen de variadas temáticas que fueron surgiendo alrededor de este régimen, divididos en los siguientes grandes tópicos: A) Aspectos vinculados con la base imponible, B) Situaciones vinculadas con el carácter de sujeto del impuesto (incluyendo el régimen especial para fideicomisos no financieros), C) Aspectos de tributación internacional (uso abusivo de convenios y aplicación del ALADI), y D) Temas varios (crédito de impuestos y compensación).

Y además:

A. ASPECTOS VINCULADOS CON LA BASE IMPONIBLE

B. SITUACIONES VINCULADAS CON EL CARÁCTER DE SUJETO DEL IMPUESTO

C. ASPECTOS DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

D. OTROS TEMAS

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