Por: Andrés Duguine

I - Introducción

En la PIBA 179, entre otros, se detallaron los aumentos en el impuesto de las distintas Plantas del Inmobiliario (Edificada, Baldía y Rural) contenidos en la ley impositiva para el año 2024 -L. (Bs. As.) 15479, BO: 2/1/2024-. Luego, en la PIBA 182, se analizó minuciosamente cuál era el impacto de aumentos de la mencionada ley sumado al cambio en la política de bonificaciones otorgadas respecto de las que existían en 2023. En esa última colaboración con ERREPAR también se mencionó la existencia de un adicional que iban a tener que erogar los grandes patrimonios, a propósito de lo que se establecía en los artículos 138 y 139 de la ley precitada, pero que los mismos aún no habían sido reglamentados por la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA).

Recientemente se publicó la resolución normativa (RN) (ARBA) 25 -BO: 29/8/2024- que reglamenta el adicional mencionado en el párrafo anterior con impacto en el “componente básico” de la Planta Urbana Edificada y en la Planta Rural y en el “componente complementario” de ambas plantas.

En la próxima sesión, primero se detallan los artículos de la ley impositiva 2024 que dieron origen a estos adicionales, para luego describir la resolución normativa que los reglamenta, atento a que las boletas para el Edificado ya han sido emitidas con la cuota 5 más el adicional (de corresponder) con vencimiento el día 10 del corriente mes de octubre, aunque en palabras de la misma Agencia, el mismo alcanzó a solo el 8,7% del total de las partidas inmobiliarias urbanas edificadas de la Provincia. Luego en noviembre vendrá el turno de la cuota 4 de la Planta Rural que -de corresponder- también se emitirá con el adicional y alcanzaría aproximadamente al 13% de las partidas rurales; y, por supuesto, al componente complementario de ambas plantas.

II - Desarrollo

- Artículo 138 de la ley 15479

Se destaca en particular en el inmobiliario Edificado un incremento adicional, que solo se aplicará cuando la base imponible o la sumatoria de la base imponible correspondiente al inmueble o conjunto de ellos, según corresponda, supere la suma de $ 31.465.000. Dicho incremento, en base a recuperar el valor constante del impuesto al momento del primer vencimiento, no podrá superar el 20% del mismo (representa una cuota adicional atento a que se distribuye el impuesto anual en 5 cuotas).

“Art. 138 - Cuando en el impuesto inmobiliario Urbano Edificado la base imponible correspondiente al inmueble o la sumatoria de la base imponible del conjunto de ellos, según corresponda, supere la suma de pesos treinta y un millones cuatrocientos sesenta y cinco mil ($ 31.465.000), la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires incorporará al gravamen liquidado para dicha Planta, según Título I de la presente, un porcentaje equivalente al parámetro previsto en el segundo párrafo del artículo 304 del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modifs.-, para los meses de enero y febrero de 2024, incrementado en hasta un ciento por ciento (100%), el que no podrá superar el veinte por ciento (20%) del monto total del citado impuesto.

Lo dispuesto en el párrafo precedente no será considerado a los fines de los límites al impuesto establecidos en los artículos 6 y 12 de la presente ley, y será abonado en las condiciones y términos que disponga la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires, con aplicación de lo previsto en el artículo 137 de la presente.

La medida dispuesta en este artículo se aplicará con prescindencia de la modalidad de pago del impuesto por la que hubieran optado los contribuyentes”.

- Artículo 139 de la ley 15479

También en el inmobiliario Rural se dispuso un aumento adicional -en este caso de 25% porque el impuesto anual en este caso se abona en 4 cuotas- que solo se aplicará cuando la base imponible o la sumatoria de la base imponible correspondiente a la tierra libre de mejoras del inmueble o conjunto de ellos, según corresponda, supere la suma de pesos treinta y nueve millones noventa y seis mil setecientos cincuenta y seis ($ 39.096.756).

“Art. 139 - Establécese un incremento del impuesto Inmobiliario Rural -en sus componentes básico y complementario- correspondiente al ejercicio fiscal 2024, equivalente a la cuarta parte de dicho gravamen liquidado por la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires según Título I de la presente. Dicho incremento solo se aplicará cuando la base imponible o la sumatoria de la base imponible correspondiente a la tierra libre de mejoras del inmueble o conjunto de ellos, según corresponda, supere la suma de pesos treinta y nueve millones noventa y seis mil setecientos cincuenta y seis ($ 39.096.756).

El importe que resulte como consecuencia de lo dispuesto en el párrafo anterior será abonado en una cuota adicional en la fecha que disponga la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires, a la que se le aplicará lo previsto en el artículo 137 de la presente.

La medida dispuesta en este artículo se aplicará con prescindencia de la modalidad de pago del impuesto por la que hubieran optado los contribuyentes.

El monto que resulte como consecuencia del presente incremento, no será considerado a los fines de los límites al impuesto establecidos en los artículos 10 y 12 de la presente ley”.

Es oportuno recordar que para arribar a las bases imponibles mencionadas, se debe tener en cuenta que para el ejercicio fiscal 2024 el coeficiente de actualización de las valuaciones fiscales básicas para los inmuebles pertenecientes a la Planta Urbana y para las edificaciones y/o mejoras ubicadas en la Planta Rural, se fijará en uno con dos (1,2) igual que en 2023.

Para la tierra libre de mejoras perteneciente a la Planta Rural se aplica un coeficiente del uno con tres (1,3) sobre la valuación fiscal básica, igual que en 2023.

A los efectos de establecer la base imponible para la determinación del impuesto inmobiliario correspondiente a la Planta Urbana Edificada, se aplica un coeficiente de 11,41876 sobre la valuación fiscal (incrementado un 300% respecto de 2023). Ver PIBA 182 para entender que este aumento, gracias a los topes, no superó el 275% para las mayores valuaciones a pesar de la reducción en las bonificaciones, quedando un reducido número de casos en esta Planta con aumentos superiores de 275%, que son los de base imponible superior a pesos ciento veintiún millones ochocientos mil ($ 121.800.000) que dependen del caso y el aplanamiento que genere sobre el mismo el tope impuesto por la fórmula logarítmica.

Para establecer la base imponible para la determinación del impuesto inmobiliario de la Planta Rural, se deberá aplicar un coeficiente de 12,0584 sobre la valuación fiscal de la tierra libre de mejoras (300% mayor al coeficiente 2023); en tanto que para los edificios y/o mejoras gravadas se aplicaría un coeficiente de 15,07276 sobre la valuación fiscal (300% mayor al coeficiente 2023). Al igual que en el párrafo anterior, ver PIBA 182 para entender cómo fueron morigerados estos aumentos.

Además:

III - Resolución informativa 25/2024

Este artículo forma parte de la publicación 'Práctica Integral Buenos Aires (PIBA)', exclusiva para suscriptores de Errepar

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