La Dirección Nacional de Impuestos, que funciona dentro del Ministerio de Economía, emitió un dictamen en el que aborda diversas consultas formuladas por entidades profesionales en torno a la determinación del Impuesto a las Ganancias en el marco del Régimen de Regularización de Activos (Título II de la Ley N° 27.743) y del Régimen Especial de Ingreso del Impuesto sobre los Bienes Personales (REIBP) (Capítulo 1 del Título III de la Ley N° 27.743).

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Tratamiento de los importes abonados en concepto del impuesto especial del Régimen de Regularización de Activos y del REIBP

Una de las preguntas centrales se refiere a la deducibilidad del impuesto especial de regularización , previsto en el artículo 28 de la Ley N° 27.743, ingresado en 2024 , en la parte que corresponde a los bienes afectados a la obtención de ganancias gravadas.
La Dirección confirma que este impuesto es deducible del Impuesto a las Ganancias del período fiscal 2024. La fundamentación radica en que, al no existir una previsión en contrario en el Régimen de Regularización, resulta aplicable el inciso a) del artículo 86 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (LIG).

En la misma línea, se consultó sobre la deducibilidad del importe ingresado por el REIBP, abonado durante 2024 y en la parte atribuible a bienes afectados a la obtención de ganancias gravadas.
La respuesta es nuevamente afirmativa, por la misma razón, no existe disposición en contrario del REIBP, resultando de aplicación el inciso a) del artículo 86 de la ley. Además, el dictamen aclara que no corresponde proporcionar el REIBP entre los períodos fiscales en que sustituye al Impuesto sobre los Bienes Personales.

Tipo de cambio y valor de incorporación de bienes regularizados

Respecto al tipo de cambio para determinar el valor de incorporación al patrimonio de los bienes regularizados en dólares estadounidenses a efectos del Impuesto a las Ganancias, la Dirección destaca que el artículo 27 de la Ley N° 27.743 fijó reglas de conversión para la base imponible del impuesto de regularización, y el artículo 9° del Decreto N° 608/2024 aclara el tipo de cambio a considerar, pero únicamente para esos efectos.
Para la determinación del Impuesto a las Ganancias, son las propias disposiciones de la LIG las que deben considerarse para establecer el tipo de cambio al 1° de enero de 2024, fecha de incorporación de los bienes al patrimonio del contribuyente.

Fecha de incorporación de los bienes regularizados en el patrimonio

Respecto de si los bienes regularizados que constituyen un activo computable a los fines del ajuste por inflación impositivo forman parte del activo computable al 31 de diciembre de 2023 (suponiendo que el ejercicio social coincide con el año calendario), el dictamen es claro, la fecha es el 1° de enero de 2024, de acuerdo al artículo 13 del Decreto 608/2024. Por lo tanto, dichos bienes no se computan como activo al 31 de diciembre de 2023, a los fines de la determinación del ajuste por inflación estático.

Bienes de cambio regularizados: valor y costo

Para las sociedades que cierran su ejercicio el 31 de diciembre de 2024 y han regularizado bienes de cambio, la pregunta sobre su valor de incorporación al patrimonio fue respondida con una particularidad. El artículo 13 del Decreto 608/2024 indica que el contribuyente no podrá computar, a los efectos de la determinación del Impuesto a las Ganancias, los bienes de cambio regularizados en la existencia inicial del período fiscal inmediato siguiente. Por lo tanto, el valor de incorporación es cero.

No obstante, en caso de mantener esos bienes de cambio en su existencia final, el valor al cierre del ejercicio debe determinarse de acuerdo con las pautas de valuación que fija la Ley de Impuesto a las Ganancias.

Tratamiento de la renta por la enajenación de un inmueble regularizado

Finalmente, se abordó el tratamiento en el Impuesto a las Ganancias de un inmueble adquirido con anterioridad a 2018, regularizado y luego enajenado. En tal caso, la Dirección considera que queda alcanzado por el impuesto cedular, ya que su incorporación al patrimonio es en el período 2024. Por aplicación de la Ley 27.430 se establece dicho gravamen para la venta de los inmuebles adquiridos con posterioridad al 2018.

También al incorporarse en el año 2024, le corresponde aplicar las disposiciones del articulo 99 LIG, que permite la actualización de su costo y de la amortización.
Se aclara que queda exenta si se trata de un inmueble con destino casa-habitación, por mandato del inciso n) del artículo 26 de la mencionada norma legal.

Dictamen de la Dirección Nacional de Impuestos

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