El autor Richard Amaro Gómez nos recuerda que la Ley N° 25.585 introdujo desde el año 2002 cambios en la manera de tributar el impuesto sobre los bienes personales sobre las acciones y participaciones sociales de las sociedades regidas por la Ley N° 19.550. A partir de ese año, el tributo correspondiente a estos bienes pasó a ser liquidado e ingresado por los responsables sustitutos, dejando de estar gravados en cabeza de los titulares de aquellas.

Desde este enfoque, la sociedad emisora de las participaciones se convirtió en el obligado directo y principal de la obligación, quien no sólo deberá presentar la respectiva declaración jurada, sino que también deberá satisfacer con sus propios recursos el impuesto. Al respecto, la ley le otorgó el derecho de reintegrase el impuesto pagado, quien podrá además retener y/o ejecutar incluso los bienes que dieron origen al pago.

Recordemos que, por el artículo 6, último párrafo, de la ley de procedimiento tributario (L. 11683), los responsables sustitutos son un tipo especial de responsables por deuda ajena, que se diferencia del resto porque este tipo de sujetos se convierte en el obligado directo, quien puede ser interpelado por el Fisco Nacional a cumplir, sin necesidad de intimar al verdadero responsable del impuesto (el contribuyente).

En resumen, las personas humanas y sucesiones indivisas tributarán por todos los bienes y créditos valuados conforme con los criterios de la ley, excepto por las acciones y participaciones de las sociedades regidas por la ley de sociedades comerciales, que tienen un régimen especial de liquidación e ingreso.

La compañía emisora del capital determinará e ingresará el impuesto. Luego se lo debitará al accionista o socio: Persona humana y sucesión indivisa del país o del exterior y personas jurídicas del exterior. No es un gasto o pérdida de la Compañía sino del socio o accionista.

Seguidamente, expondremos de manera resumida la estructura del hecho imponible del Impuesto sobre los Bienes Personales, pero sólo en lo que respecta a las acciones y participaciones sociales:

Propuesta de régimen para contribuyentes sustitutos: análisis del dictamen con media sanción

Al respecto, el dictamen con media sanción que se discutirá en la Cámara de Senadores, de fecha 30 de mayo de 2024, propone la creación de un régimen para contribuyentes cumplidores responsables sustitutos.

En este sentido, se dispone por medio del artículo 72 del proyecto que las sociedades responsables sustitutas que encuadren en la categoría de Micro, Pequeña y Mediana Empresa, según lo estipulado en el artículo 1 de la Ley N° 25.300 y normas relacionados, tendrá una reducción 0,125% de la alícuota de dicho impuesto para los períodos fiscales 2023, 2024 y 2025.

En este marco, se entenderá por contribuyente cumplidor aquellas sociedades que verifiquen estos requisitos:

- No adherir al Régimen de Regularización de Activos (RRA) del proyecto.

- Haber presentado y cancelado, antes del 31 de diciembre de 2023 y siempre que estuviere obligado a ello, las declaraciones juradas de los períodos fiscales 2020, 2021 y 2022.

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