Introducción

Recordemos, asimismo, que la ley del impuesto sobre los bienes personales estableció en la parte pertinente del artículo 25 bis de la ley un régimen de responsabilidad sustituta también para fideicomisos. Al respecto, la parte pertinente del artículo antes indicado regló un régimen de responsabilidad sustituta para los fideicomisos no mencionados en el inciso “i” del artículo 22 de esta ley, excepto cuando: el fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado nacional.

Traigamos a la memoria que el inciso “i” del artículo 22 de la ley se refiere exclusivamente a los fideicomisos financieros. Por lo tanto, existen dos tipos de fideicomisos no alcanzados por este régimen de responsabilidad sustituta:

Tabla explicativa

Salvo las excepciones indicadas, el resto de los fideicomisos deberán actuar como responsables sustitutos, debiendo liquidarse e ingresarse el tributo en relación a las participaciones emitidas, por quienes asuman la calidad de fiduciarios.

De esta manera, los bienes entregados a estos fideicomisos no integrarán la base que los fiduciantes, personas físicas o sucesiones indivisas, deben considerar a efectos de la determinación del impuesto. Si el fiduciante no fuese una persona física o sucesión indivisa, dichos bienes no integrarán su capital a fines de determinar la valuación que deben computar a los mismos efectos.

Asimismo, la alícuota es del 0,5%.

Finalmente, el régimen de responsabilidad sustituta es aplicable si se hubiera ingresado, a su vencimiento, el impuesto en cabeza del responsable sustituto.

Paquete fiscal 2024

Al respecto, el dictamen con media sanción que se discutirá en la Cámara de Senadores, de fecha 30 de mayo de 2024, propone la creación de un régimen para contribuyentes cumplidores responsables sustitutos, pero dirigido a aquellos contribuyentes que se encuentren obligados al ingreso del impuesto en los términos del primer párrafo del artículo 25 bis. Por lo tanto, el régimen de contribuyentes cumplidores en cuestión afectaría sólo a las sociedades de la ley 19550; y no así a los fideicomisos no financieros que actúen como responsables sustitutos.

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Paquete fiscal: Bienes personales – responsable sustituto- fideicomisos no financieros