Por: Hernán M. D'Agostino

Contador público nacional (UBA)

El 6 de octubre de 2023 se publicó en el Boletín Oficial la ley 27725, pendiente de reglamentación a la fecha en que escribo estas líneas. Esta ley crea un nuevo impuesto cedular aplicable a las rentas previstas por los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la ley de impuesto a las ganancias, con ciertas excepciones.

El régimen fue denominado “Impuesto cedular sobre los mayores ingresos del trabajo en relación de dependencia, jubilaciones y pensiones de privilegio y otros”; y es aplicable a partir del 1 de enero de 2024.

Evidentemente, la AFIP tendrá que adaptar el régimen de la RG (AFIP) 4003 -retenciones aplicables sobre estas rentas- a fin de recoger estas modificaciones. Entiendo que, a pesar de ser un impuesto cedular, continuará siendo retenido por el empleador cuando corresponda y, si es el único ingreso del contribuyente, el mismo seguirá presentando declaración jurada informativa. Veremos cómo se reglamenta el régimen, pero lo lógico será que continúe así. Además, el mismo texto de la ley habla de las “retenciones realizadas sobre los mayores ingresos netos percibidos…”, por lo que claramente se mantendrá el régimen de retención en la fuente.

Analizaré a continuación la norma publicada. Tenga siempre presente el lector que la reglamentación deberá resolver las dudas que este régimen me genera y que expresaré a lo largo del artículo, pero desde ya anticipo que la inequidad que se produce bajo este régimen es totalmente inaceptable.

I - Ley 27725 - modificaciones generales

Los primeros seis artículos de la ley se dedican a “acomodar” diferentes artículos que hacen referencia a las rentas incluidas en este nuevo régimen, que, como ahora pasan a tener tratamiento cedular, no se mezclan con el resto, y estas normas, si no se modifican, dejan de tener sentido.

El artículo 1 modifica el artículo 25 que trata de los quebrantos. Así modifica el segundo párrafo que hace referencia a la compensación de quebrantos dentro de cada categoría, excluyendo ahora las rentas sujetas al impuesto cedular que se crea, que, valga la redundancia, como tiene tratamiento cedular, queda fuera de la compensación de quebrantos prevista.

También se modifica el octavo párrafo, aclarando que los quebrantos no pueden compensarse con rentas que tributan el impuesto con carácter único y definitivo -aquí no hay cambio- ni con las rentas que se incluyen en el nuevo impuesto cedular.

Los artículos 3 y 4 de la ley modifican el artículo 26 -exenciones- en lo que hace a los bonos por productividad, fallos de caja y similares [inc. x)] y al salario anual complementario (SAC) [inc. z)].

En el primer caso se reemplaza la última oración del segundo párrafo del inciso x) del artículo 26. Esta oración es la que fijaba el tope de sueldos respecto al cual aplica la exención. Se determina ahora que se ajustará anualmente mediante el mismo índice que las deducciones personales y que para llegar a dicho monto se considerarán todos los importes que se perciban, excepto el SAC que se adiciona mensualmente a la remuneración a los fines de calcular la retención mensual de impuesto a las ganancias.

La modificación del inciso z) del artículo 26 con relación a la exención del SAC tiene que ver también en cómo se determina el importe hasta el cual se considera exento el SAC. En vez de hacer referencia al artículo 30, hace referencia al inciso x) ya visto.

Por último, el artículo 5 de la ley 27725 modifica el encabezado del artículo 94 diciendo que la tabla de alícuotas de dicho artículo no se aplica a las rentas que tienen tratamiento cedular, que veremos a continuación.

Además:

II - Ley 27725 - nuevo impuesto cedular
III - Conclusión

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