Recordemos que en el ámbito de la ley y del decreto reglamentario del impuesto a las ganancias no existe una definición de bienes de uso. No obstante, si bien en el derecho tributario existe autonomía en cuanto a reglar sus propias instituciones jurídicas más allá de la legislación de fondo, se puede recurrir a esta última ante un vació normativo.

En este marco, debemos recordar que las normas contables entienden por bienes de uso:

Tipos

Descripción

Bienes de uso

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a Propiedades de Inversión, afectados a locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

Incluso, la Resolución Técnica (FACPCE) N° 17 dispone en la sección 5.11 que las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un bien de uso se incorporarán como componente del mismo cuando:

a) El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos.

b) Las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores, que sólo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo.

Por su parte, las restantes erogaciones posteriores a la incorporación del bien se considerarán reparaciones imputables al período en que éstas se lleven a cabo.

En este marco, los neumáticos hacen a la estructura funcional del vehículo (bien de uso), por lo cual, el reemplazo de los mismos debería encuadrarse como una mejora.

Siendo ello así desde el enfoque contable, no habría motivos que lleven a aplicar un criterio diferente en el impuesto a las ganancias. Por lo cual, la adquisición de neumáticos que se incorporan a la estructura del vehículo deben activarse y depreciarse.

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¿Los neumáticos son considerados como bienes de uso?