¿Con qué tabla se realizará la próxima recategorización y cuál la fecha de vencimiento de la misma?

Rememoremos que en el marco del régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo) existen dos recategorizaciones anuales:

La de enero de cada año: respecto a la cual hay que tener en consideración los ingresos brutos devengados de los 12 meses del año calendario inmediato anterior.
La de julio de cadaaño: en relación a la cual hay que considerar los ingresos brutosdevengados de los 12 meses comprendidos entre el primer semestre del añocalendario en curso y el último semestre del año calendario inmediatoanterior.

En lo relativo a los vencimientos los mismos operan entre 1 el 20 de enero y julio de cada año.

En este sentido y con la aprobación del paquete fiscal, la próxima recategorización se hará con la siguiente tabla:

Cuadro monotributo recategorización julio 2024

A estos fines, tengamos en cuenta que los parámetros de ingresos brutos y alquileres anuales se han actualizado.

Ahora bien, la recategorización de julio 2024 vencía el 22 de dicho mes. No obstante, por medio de la RG (AFIP) N°5523/2024 se resolvió extender hasta el día 2 de agosto de 2024, inclusive, el plazo. Sin embargo, las obligaciones de pago resultantes de la recategorización tendrán efectos para el período comprendido entre el 1 de agosto de 2024 y el 31 de enero de 2025.

Sí dentro del plazo de 12 meses para la primera recategorización semestral del año 2023 (julio 2022 a junio 2023), el contribuyente tiene varias facturas por venta de bienes de uso: ¿cómo justifica su exclusión de la recategorización?

Recordemos que las ventas de bienes de uso muebles tal como un rodado o una maquinaria afectada a la actividad debe facturarse al momento de la venta. No obstante, el Decreto N° 1/2010 establece:

“Art.11. — No se considera ingreso bruto el derivado de la realización de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida útil sea superior a DOS (2) años, en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes(RS), como mínimo, DOCE (12) meses desde la fecha de habilitación del bien”.

Por lo tanto, en la medida que se cumpla con los requisitos de tener una vida útil superior a 2 años y haber permanecido en el patrimonio como mínimo 12 meses, la facturación de la venta de este tipo de bien de uso no se considera en la recategorización.

Sin embargo, no existe un procedimiento para informar al Organismo fiscal la razón de esta exclusión (u otras). Simplemente, el contribuyente deberá informar el resto de los ingresos brutos devengados, más allá que no coincida con los informados por la AFIP en la aplicación web de recategorización. Ello en principio no genera fiscalizaciones ni intimaciones. Y de haberlas, se puede fundamentar simplemente argumentando que se trató de la venta de bienes de uso.

Asimismo, tampoco estos ingresos deben ser tenidos en cuenta para el control de la superación del parámetro máximo de ingreso permitido, según se trate de la venta de servicios o de la venta de bienes. Y en caso de ser excluido de oficio por el Organismo sin atender a que esta facturación se corresponde con ingresos no computables, se puede presentar el recurso de apelación argumentado que se trataba de la venta de bienes uso y su respectiva documentación, con lo cual el recurso prosperará a favor.

¿Las operaciones que fueron anuladas en forma total o parcial por notas de crédito se deben considerar a la hora de efectuar la recategorización?

Traigamos, primeramente, a la memoria:

Cuadro monotributo recategorización de julio 2024

En este marco, el último párrafo del art. 3 de la ley de monotributo esboza:

“A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza”.

Por lo tanto, se debe tener en cuenta las notas de crédito que anulan en forma total o parcial algunas de las operaciones realizadas dentro del lapso temporal de 12 meses.

Ahora bien: ¿Qué sucede si la emisión de la nota de crédito, la cual anula una operación facturada dentro de los 12 meses, fue emitida en el mes 13 antes de la recategorización?

En tanto que en la nota de crédito se identifique a la factura original y al período facturado, no habría limitación alguna por más que se haya sido emitida el día 13. No obstante, siempre es importante verificar que efectivamente se tenga en cuenta a fin de disminuir a los ingresos brutos de los 12 meses.

Los anticipos de clientes poroperaciones no concretadas en los 12 meses que hay que tener en cuenta para la recategorización: ¿se deben considerar como un ingreso devengado?

Primeramente, es necesario precisar que podemos tener dos tipos de señas o anticipos según su naturaleza:

Esquema para la recategorización del monotributo de julio 2024

1) Un activo - crédito: cuando quien realiza la seña o anticipo es el propio ente, entregando la misma a un proveedor. Por ejemplo, para la futura compra de un bien de uso o de cambio.

2) Un pasivo - deuda, cuando es el ente quienrecibe la seña o anticipo de un cliente. Por ejemplo, para la futura venta de un bien de uso o cambio.

A su vez, las señas o anticipos en relación con la fijación del precio final de la operación de compra o venta pueden ser:

Esquema para la recategorización del monotributo de julio 2024 sobre precios

1) Las que congelan precio, que son aquellas que fijan un precio cierto del bien a recibir. El congelamiento tiene que ver directamente con la fijación de un precio preciso y cierto.

2) Las que no congelan precio, que son las que simplemente constituyen un pago a cuenta del precio final, pero que de ninguna manera fijan el precio del bien a recibir.

Lo medular del asunto es que la seña o anticipo no es el precio de la operación, sino sólo un anticipo por una futura prestación o venta. Siendo ello así, no se generó aún en el vendedor el derecho de exigir el precio, ni en el comprador el derecho de exigir el cumplimiento de la operación.

De hecho, el Código Civil y Comercial de la Nación establece al respecto:

“Señal

Artículo 1059.- Disposiciones generales. La entrega de señal o arras se interpreta como confirmatoria del acto, excepto que las partes convengan la facultad de arrepentirse; en tal caso, quien entregó la señal la pierde en beneficio de la otra, y quien la recibió, debe restituirla doblada.

Artículo 1060.- Modalidad. Como señal o arras pueden entregarse dinero o cosas muebles. Si es de la misma especie que lo que debe darse por el contrato, la señal se tiene como parte de la prestación si el contrato se cumple; pero no si ella es de diferente especie o si la obligación es de hacer o no hacer”.

En este contexto, traigamos a memoria que fue recién en el 2011 que la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa 'Compañía Tucumana de Refrescos SA' (fecha: 24/5/2011) delimitó el concepto de lo devengado al sostener, en líneas generales y básicamente, que son los hechos jurídicos los que deben acaecer para que se perfeccione la causa que hace nacer la obligación de pago, con exclusión de toda otra circunstancia.

Dichos en otros términos, interpretó en el caso concreto que todo el gasto realizado en virtud de cada contrato debía deducirse al momento en el que se generaran los presupuestos a los que tal erogación atiende. De esta manera consagró el concepto del devengado jurídico.

En otras palabras, el devengado es el momento en que se produce el origen de un derecho de naturaleza patrimonial,siempre que no haya una condición que lo torne inexistente. El concepto tiene una vinculación directa con el momento en que acaecieron los hechos jurídicos que son su fuente.

En este sentido, los anticipos de clientes al cierre por operaciones aún no concretados no constituirán un ingreso devengado, dado que su hecho generador (devengado) acaecerá recién cuando se entreguen los bienes o se presten los servicios. Por lo tanto,constituyen un pasivo el cual representa ingresos a devengar en ejercicios futuros. Por lo tanto, estos ingresos no deben considerarse para la recategorización aun cuando se hayan facturado por congelar precio.

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