Por: Richard Amaro Gómez

Se rememora, que en este ámbito, a los fines de considerar los ingresos que se generan, se aplica esta idea del cobro. En este sentido, el último párrafo del art. 3 de la ley de monotributo esboza:

“A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza”.

Asimismo, el art. 9 del Decreto 1/2010 indica que:

“Art. 9º — Los ingresos brutos referidos en el último párrafo del Artículo 3º del 'Anexo', son los devengados en el período que corresponda a cada situación prevista en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)”.

Adicionalmente, los dos artículos subsiguientes aclaran:

“Art. 10. — El ingreso bruto a que se refiere el 'Anexo' comprende, en caso de corresponder, a los impuestos nacionales, excepto los que se indican a continuación:

a) Impuesto interno a los cigarrillos, regulado por el Artículo 15 de la Ley Nº 24.674 y sus modificaciones.

b) Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos, establecido por la Ley Nº 24.625 y sus modificaciones.

c) Impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural, previsto en la Ley Nº 23.966, Título III, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

Art. 11. — No se considera ingreso bruto el derivado de la realización de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida útil sea superior a DOS (2) años, en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)”.

A su vez y como bien se sabe, no existe un noción del devengado definido por una norma que sea jurídica, ni en lo que respecta al régimen simplificado ni tampoco en lo que respecta a ningún otro tributo, entre ellos, el impuesto a las ganancias. Incluso, en este último tributo el cual aplica dicho concepto para las rentas de primera y segunda categoría se ha discutido a lo largo de la historia cuál es el concepto del devengado a aplicar. En un primer momento de la historia se había considerado el pensamiento contable en el cual lo importante son los hechos económicos. No obstante, años más tarde la Corte Suprema de Justicia de la Nación delineó una idea del devengado centrándolo en los hechos jurídicos más que los hechos económicos. Si bien es cierto que en muchas ocasiones el hecho económico va de la mano del hecho jurídico, en ciertas circunstancias entre ambos conceptos puede haber diferencias.

En este contexto, la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa 'Compañía Tucumana de Refrescos SA' (fecha: 24/5/2011) delimitó el concepto de lo devengado al sostener, en líneas generales y básicamente, que son los hechos jurídicos los que deben acaecer para que se perfeccione la causa que hace nacer la obligación de pago.

Dichos en otros términos, consideró que todo el gasto realizado en virtud de cada contrato debía deducirse al momento en el que se generaran los presupuestos a los que tal erogación atiende. De esta manera consagró el concepto del devengado jurídico. En otras palabras, es el momento en que se produce el origen de un derecho de naturaleza patrimonial. El concepto tiene una vinculación directa con el momento en que acaecieron los hechos jurídicos que son su fuente.

Desde este enfoque, lo que se desea transmitir es que si bien hay un vacío normativo para la definición del devengado podemos tomar como referencia el concepto jurídico de la CSJN. Lo indicado no solo para el impuesto a las ganancias sino también para el monotributo ya que sea en un caso como en el otro aquí lo importante es que se trata de definir un concepto general que, más allá del tributo, ya fue definido por la Corte. Y apartarse del mismo podría implicar la consecución de errores interpretativos.

Por lo tanto, a los fines de determinar los ingresos adquiridos en el régimen simplificado, se puede decir que son aquellos cuyo derecho de cobro ha quedado perfeccionado, con independencia a todas otras circunstancias.

Finalmente, también se esboza que esta noción del devengado en el régimen simplificado aplica a todas las rentas incluidas en el régimen de marras. Esto quiere decir que no importa si se habla de venta de bienes, prestaciones de servicios, locaciones de bienes muebles o inmuebles, o locaciones de obras, lo cierto es que a todo estos ingresos se aplica el concepto del devengado.

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