Por: Richard Amaro Gómez

En el ámbito del Régimen Simplificado (más conocido como monotributo), a los fines de considerar los ingresos que se van generando, se aplica el concepto del devengado. En este sentido, el último párrafo del artículo 3 de la ley de monotributo esboza:

“A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza”.

Asimismo, el artículo 9 del decreto 1/2010 indica que:

“Art. 9º - Los ingresos brutos referidos en el último párrafo del Artículo 3º del 'Anexo', son los devengados en el período que corresponda a cada situación prevista en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)”.

(El resaltado en negrita es nuestro).

A su vez, y como bien se sabe, no existe un concepto de “devengado” definido por una norma estrictamente jurídica, ni en lo que respecta al Régimen Simplificado ni en ningún otro tributo, incluido el impuesto a las ganancias. Incluso en este último tributo -el cual aplica dicho concepto para las rentas de primera y segunda categoría- se ha discutido a lo largo de la historia cuál es el criterio de devengado a aplicar.

En un primer momento, se había considerado el concepto contable, en el cual lo relevante son los hechos económicos. No obstante, años más tarde, la Corte Suprema de Justicia de la Nación delineó un concepto de devengado centrándolo en los hechos jurídicos por sobre los económicos. Si bien es cierto que en muchas ocasiones el hecho económico coincide con el jurídico, en ciertas circunstancias pueden presentarse diferencias entre ambos.

En este contexto, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, en la causa “Compañía Tucumana de Refrescos SA” (fecha: 24/5/2011), delimitó el concepto de lo devengado al sostener, en líneas generales, que son los hechos jurídicos los que deben acaecer para que se perfeccione la causa que hace nacer la obligación de pago.

Dicho en otros términos, consideró que todo el gasto realizado en virtud de cada contrato debía deducirse al momento en el que se generaran los presupuestos a los que tal erogación atiende. De esta manera, consagró el concepto del devengado jurídico. En otras palabras, el devengado es el momento en que se produce el origen de un derecho de naturaleza patrimonial. El concepto tiene una vinculación directa con el momento en que acaecieron los hechos jurídicos que son su fuente.

Desde este enfoque, lo que se quiere transmitir es que, si bien hay un vacío normativo para la definición del devengado, se puede tomar como referencia el concepto jurídico de la Corte Suprema. Lo indicado aplica no solo para el impuesto a las ganancias, sino también para el monotributo, ya que en ambos casos lo importante es definir un concepto general que, más allá del gravamen en particular, ya fue definido por el Máximo Tribunal. Apartarnos de dicho concepto podría implicar la consecución de errores interpretativos.

Por lo tanto, a los fines de determinar los ingresos devengados en el Régimen Simplificado, se dice que son aquellos cuyo derecho de cobro ha quedado perfeccionado, con independencia de cualquier otra circunstancia.

En este marco, la Cámara Contencioso Administrativo Federal, Sala V, con fecha 5 de agosto de 2025, se expidió en la causa “Martin, Marcelo Emilio”, donde reafirmó los conceptos antes expuestos al señalar:

“Que, en primer término, cabe destacar que no se halla controvertido, y así fue reconocido en la sentencia apelada, que la pauta que debe ser tenida en consideración a los fines de establecer la medida de los ingresos brutos que se deben tener en cuenta a los fines de definir si el contribuyente superó o no el previsto para la categoría del Monotributo en la que se halle inscripto, es el ‘criterio del devengado’.

Al respecto, corresponde tener en consideración que en el último párrafo del artículo 3 de la Ley de Monotributo se establece que: ‘A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza’.

Asimismo, el artículo 9 del Decreto n° 1/2010 puntualiza que: ‘Los ingresos brutos referidos en el último párrafo del Artículo 3º del 'Anexo', son los devengados en el período que corresponda a cada situación prevista en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)’.

Si bien no existe una definición de devengado jurídico, lo cierto es que cobra relevancia lo expresado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en Fallos 334:502 que delimitó el concepto de lo devengado al sostener, en líneas generales y básicamente, que es el momento en que se produce el origen de un derecho de naturaleza patrimonial. El concepto tiene una vinculación directa con el momento en que acaecieron los hechos jurídicos que son su fuente. (…)”.

(El resaltado en negrita es nuestro).

En definitiva, se convalida la aplicación del devengado jurídico en el Régimen Simplificado, brindando mayor seguridad jurídica a los contribuyentes frente a los procesos de recategorización.

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