Traigamos a la memoria que en general y para un sujeto empresa aplica la teoría del balance a fin de determinar el concepto de renta sujeta a impuesto, en virtud de la cual la misma empresa es la fuente de los réditos. Lo expuesto implica que todo rendimiento, renta, beneficio o enriquecimiento que cumplan o no las condiciones habitualidad, permanencia y/o habilitación de la fuente, se encuentran gravados a menos que exista una exención expresa.

A dicha teoría se la suele calificar como “fría”, dado que lleva a que cualquier renta más allá de su naturaleza jurídica quede alcanzada por el tributo de marras. Incluso, sujeta a imposición a las ayudas de carácter económico que puede recibir una empresa por parte del Estado (nacional, provincial o municipal). En este sentido, rememoremos que según el diccionario de la Real Academia Española la palabra subsidio viene del latín susidium que significa ayuda – auxilio, existiendo una basta jurisprudencia reafirmando la gravabilidad de estos conceptos.

En consecuencia, cualquier ajuste contable y/o administrativo que genere un ingreso quedaría gravado, sin posibilidad de alegar lo contrario. En este marco, durante 2024 se dio a conocer la última Consulta Vinculante Nº 50 del año 2023, en la cual se le preguntó al Fisco nacional “(…) el tratamiento que en el Impuesto a las Ganancias debe acordarse a las eventuales diferencias positivas o negativas que puedan existir entre las expensas cobradas y los gastos que se soportan con ellas”.

Al respecto, se sostuvo, entre otras cuestiones, que: “(…) atento a que el Artículo 2°, punto 2 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (t.o. en 2019 y sus modif.) establece que constituyen ganancias los rendimientos, rentas,beneficios o enriquecimientos obtenidos por los responsables incluidos en el Artículo 73 de dicha ley, y dado que la sociedad consultante se encuentra comprendida en el inciso a), punto 1 de este último artículo, se concluyó que la misma se hallará sujeta al gravamen.”.

En definitiva, las diferencias positivas netas que se generen quedarán alcanzadas. Lo expuesto es importante dado que suele ocurrir que la contabilidad en ocasiones refleja pequeños saldos en las cuentas de los proveedores que debido a su escasa materialidad, se terminan imputando contra resultados (haber), para “limpiar” dichas cuentas. Estos conceptos, por ejemplo, quedarían alcanzados sin posibilidad de realizar ajuste alguno.

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Ganancias: los pequeños ajustes contables en este impuesto