Por: Richard Amaro Gómez

El Régimen de Regularización de Activos estableció una reglamentación de sinceramiento fiscal para los activos ocultos existentes al 31 de diciembre de 2023. Esta fecha es conocida como fecha de preexistencia de los activos ocultos. En este marco, lo indicado quiere decir que, en principio, el día de incorporación de los activos al patrimonio de los sujetos que regularicen debiera ser la fecha de regularización. Sin embargo, el decreto reglamentario del régimen de regulación estipuló como fecha de incorporación de los activos ocultos el 1 de enero de 2024. En definitiva, el Decreto 608/2024 establece en la pertinente del artículo 13:

Fecha de incorporación al patrimonio: es el 1° de enero de 2024. No obstante, se precisa que no se podrá computar, a los efectos de la determinación del impuesto a las ganancias, los bienes de cambio que se hubieran regularizado, en la existencia inicial del período fiscal inmediato siguiente.

Frente a lo expuesto y en el caso de las sociedades que confeccionan balances, nos vamos a encontrar, sin perjuicio de cuál sea la fecha del cierre del ejercicio económico, que la fecha de incorporación de los respectivos activos no varía siendo el 1 de enero de 2024. Al respecto, esto tiene implicancias también desde el punto de vista de la política contable. Lo señalado por cuánto los activos ocultos deben incorporarse a la contabilidad y luego esto tendrá impacto en la contabilidad fiscal, ya que el punto de partida de esta última es la primera.

No obstante y más allá de lo que hemos indicado, lo cierto es que desde la perspectiva fiscal o de la contabilidad fiscal, los activos ocultos deben reconocerse a partir del 1 de enero de 2024 como fecha de alta de tales bienes. Quiere decir que independientemente del criterio contable, a los fines fiscales se hará primar por medio de los ajustes pertinentes el criterio fiscal para la confección de la declaración jurada del impuesto a las ganancias pertinente.

Asimismo, en lo concerniente el valor de los activos ocultos a incorporar en el patrimonio, el decreto reglamentario del régimen de regularización consagró como parámetro la valuación otorgada a tales activos al 31 de diciembre 2023, pero sin contemplar su conversión a dólares estadounidenses. En definitiva, el Decreto 608/2024 establece en la pertinente del artículo 13:

Valuación a lo fines fiscales – ganancias y bienes personales -: la tasación que surja por aplicación de los criterios esgrimido para el RRA - artículo 27 de la Ley 27.743 - será, a los efectos fiscales, el valor de incorporación al patrimonio del declarante, no debiendo considerarse su conversión a dólares.

En este contexto y más allá del tratamiento contable, los activos ocultos se incorporarán desde el plano fiscal con fecha 1 de enero de 2024, teniendo impacto en los siguientes cierres de ejercicio:

Inicio de ejercicio	Cierre del ejercicio
01/02/2023	31/01/2024
01/03/2023	29/02/2024
01/04/2023	31/03/2024
01/05/2023	30/04/2024
01/06/2023	31/05/2024
01/07/2023	30/06/2024
01/08/2023	31/07/2024
01/09/2023	31/08/2024
01/10/2023	30/09/2024
01/11/2023	31/10/2024
01/12/2023	30/11/2024
01/01/2024	31/12/2024

Por lo que en el ejercicio fiscal siguiente, se hayan o no reconocido contablemente en los ejercicios antes señalados, tendrán impacto en al ajuste por inflación impositivo estático de los cierres del ejercicio 2025 y el estático se hará a esta fecha:

Cierre de ejercicio	Estático
31/01/2025	31/01/2024
29/02/2025	29/02/2024
31/03/2025	31/03/2024
30/04/2025	30/04/2024
31/05/2025	31/05/2024
30/06/2025	30/06/2024
31/07/2025	31/07/2024
31/08/2025	31/08/2024
30/09/2025	30/09/2024
31/10/2025	31/10/2024
30/11/2025	30/11/2024
31/12/2025	31/12/2024

Por lo tanto y sin perjuicio de cuando contablemente se reconozcan los activos ocultos, si estos últimos no están en el activo contable al cierre del ejercicio anterior, se deberán adicionar al activo dado que desde el plano fiscal ya se encuentran en la contabilidad fiscal. Por ejemplo, en el caso que el cierre de la sociedad es el 31 de enero de cada año y los activos regularizados se reconocieron contablemente en el ejercicio siguiente. Cuando se calcule el AXI impositivo estático al 31 de enero de 2024, se partirá de un activo contable que no contempla la incorporación fiscal de los activos ocultos con fecha 1 de enero de 2024. Por ende, estos se deberán adicionar a su valor fiscal para que se contemple en el estático.

También te puede interesar:

Ganancias: ajuste por inflación para cierres diciembre 2024

Los activos regularizados en el ajuste por inflación impositivo de cierres contables 2025