Recientemente se sancionó en el Congreso Nacional la ley de paquete fiscal -L. 27743-, la cual introduce modificaciones relativas al impuesto a las ganancias. En este sentido, la ley plantea dos tipos de modificaciones:

1. Crea el impuesto a los ingresos personales, reemplazando el impuesto a las ganancias a la cuarta categoría para el período fiscal 2024, con la consecuente derogación del impuesto cedular a las altas rentas -L. 27725-.

2. Ratifica modificaciones para el período fiscal 2023 y actualiza el tope de ciertas deducciones con impactos a partir del 2023, inclusive.

En este marco, nos proponemos analizar el punto 2, relativo al período fiscal 2023, en los siguientes tópicos:

1. Escala aplicable para personas físicas y sucesiones indivisas -período fiscal 2023-.

2. Ratificación del decreto 473/2023 y de la resolución general (AFIP) 5417.

3. Renta de cuarta categoría: seguros en casos de muerte y otros.

4. Renta de tercera categoría: seguros de retiros y otros.

Nueva escala del impuesto para el período fiscal 2023

¿Qué establece el paquete fiscal en relación a la escala progresiva para 2023?

A través del artículo 76 del paquete fiscal, se actualiza la escala progresiva para personas físicas y sucesiones indivisas del artículo 94 de la ley del impuesto para el período fiscal 2023, quedando de la siguiente manera:

Asimismo, se especifica que la escala anterior resultará de aplicación, exclusivamente, para el período fiscal 2023. No obstante, no será procedente para las rentas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la ley de impuesto, en cuyo caso surtirán efecto para dicho período (2023), pero hasta las mencionadas rentas que se perciban por conceptos devengados hasta el mes de setiembre de 2023, inclusive.

Remuneraciones percibidas entre el 1/10/2023 y el 31/12/2023

¿Qué establece el paquete fiscal en relación al decreto 473/2023 y a la resolución general (AFIP) 5417?

Recordemos que el decreto 473/2023, entre otras cuestiones, eleva el piso de ingresos brutos mensuales, a partir del cual los trabajadores en relación de dependencia, jubilados y pensionados comienzan a pagar el impuesto a las ganancias, al importe equivalente a 15 salarios mínimos, vitales y móviles ($ 1.980.000). Ello, mediante el cómputo de un monto adicional que hace que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a cero.

Por otra parte, y entre otros temas, se dispone que la segunda cuota del sueldo anual complementario de 2023 estará exenta para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto no supere la suma antes indicada.

La medida resulta de aplicación, en general, para las remuneraciones y/o haberes que se devenguen a partir del 1 de octubre de 2023, inclusive. En este ámbito, se emitió la resolución general (AFIP) 5417, que reglamentó los cambios establecidos por el decreto antes citado.

Ahora bien, el paquete fiscal, por medio del artículo 77, ratifica el decreto antes indicado y sus normas complementarias, al indicar:

“Art. 77 - Ratifícanse, para las remuneraciones y/o haberes que se devengaron a partir del 1 de octubre de 2023 y hasta aquellas percibidas al 31 de diciembre de 2023, inclusive, el decreto 473 del 12 de setiembre de 2023 y las normas dictadas en su consecuencia”.

Deducción en materia de seguros

¿Qué establece el paquete fiscal en materia de seguros?

Recordemos que la ley de impuesto a las ganancias estableció, en su artículo 85, como deducción general en el inciso b) las sumas que pagan los tomadores y asegurados por:

1. seguros para casos de muerte, y

2. seguros mixtos (excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación), en los cuales serán deducibles tanto las primas que cubran el riesgo de muerte como las primas de ahorro.

Asimismo, son deducibles las sumas que se destinen a la adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro en los términos de la reglamentación que, a tales efectos, dicte la Comisión Nacional de Valores y en los límites que sean aplicables para las deducciones previstas en los puntos antes indicados.

En este marco, la ley estableció que los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente serán deducibles en los años de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período fiscal, el referido límite máximo.

En otro orden de ideas, por medio del decreto 59/2019 (BO: 21/1/2019), se estableció el importe de la deducción según el siguiente detalle:

- Período fiscal 2018 y anteriores: $ 996,23.

- Período fiscal 2019: $ 12.000.

- Período fiscal 2020: $ 18.000.

- Período fiscal 2021: $ 24.000.

- Período fiscal 2022: $ 42.921,24.

Lo expuesto también es aplicable a la deducción del artículo 85, inciso i), referente a los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

Ahora bien, el paquete fiscal, por medio del artículo 12, modifica el último párrafo del artículo 85 en lo que respecta a la actualización de importes, tal como se muestra en el cuadro comparativo siguiente:

Véase que lo expuesto tendrá efectos a partir del ejercicio fiscal 2023, inclusive.

Finalmente, los valores actualizados quedarían de la siguiente manera:

Deducción de los planes de seguros para empleados

¿Qué establece el paquete fiscal en relación a la actualización de la deducción de seguros para empleados?

Recordemos que el artículo 91 de la ley de impuesto a las ganancias estipuló las denominadas deducciones especiales de la tercera categoría. Entre ellas, indicó en el inciso g) que serán deducibles “los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social, organismo descentralizado en el ámbito del Ministerio de Salud y Desarrollo Social, hasta la suma de quince centavos ($ 0,15) anuales por cada empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de retiro, o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones”.

Adicionalmente, agregó que “quedan incluidos en este inciso los aportes a planes de seguro de vida que contemplen cuentas de ahorro administradas por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación y a fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro, en los términos del segundo párrafo del inciso b) del artículo 85 de esta ley”.

En este marco, por medio de la resolución general (DGI) 3503, el importe fue fijado en $ 630,05 a partir de abril de 1992.

Ahora bien, el paquete fiscal, por medio del artículo 86, propone modificar el segundo párrafo del artículo 91, inciso g), de la siguiente manera:

Por lo tanto, la referida actualización automática tendrá efectos a partir del ejercicio fiscal 2023, inclusive. Finalmente, los valores actualizados quedarían de la siguiente manera:

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