Por: Richard Amaro Gómez

Se debe recordar que en 2024 estuvo vigente la moratoria del paquete fiscal 2024 – Ley Nº 27.743 - la cual propiciaba un amplio margen de regularización con la condonación de multas e intereses resarcitorios y punitorios, graduable según ciertos parámetros. Es el conocido “Régimen de Regularización Excepcional de Obligaciones Tributarias, Aduaneras y de Seguridad Social”.

En esta línea de ideas, es necesario remarcar que la registración contable de la referida moratoria 2024 produce efectos en los resultados positivos (ganancia). Lo indicado por cuánto los intereses devengados y las multas aplicadas pendientes, ambos conceptos registrados en el balance contable como pasivos fiscales, han quedado condonados, total o parcialmente. Y si quedaron condonados produjeron un beneficio contable al haber contra el pasivo fiscal que se elimina por el debe, ello en relación a la partida doble.

En este ámbito, es importante señalar que es muy común que los regímenes de moratoria que producen la condonación de ciertos pasivos fiscales, cuando se contabilizan generen rendimientos positivos contables derivados de la extinción de aquellos pasivos que se eximen. Esto no es algo nuevo, si no que ha ocurrido en todos los regímenes anteriores.

Desde el punto de vista de la partida doble no hay que olvidar que la deuda fiscal puede generar básicamente los siguientes conceptos:

Intereses resarcitorios: sin importar de cuál es la deuda fiscal, desde su vencimiento devengará intereses resarcitorios los cuales siempre son deducibles.
Intereses punitorios: cuando el Organismo fiscal deba recurrir a la justicia para obtener el pago de la deuda fiscal se devengará desde la interposición de la demanda los denominados intereses punitorios. Al respecto, en lo que concierne a la liquidación del impuesto a la ganancias estos intereses no son deducibles más allá de la deuda que los origina.
Multas materiales o sustanciales: por los incumplimientos relativos a la obligación de cancelar el tributo pueden aplicarse multas materiales o sustanciales. Las mismas, por su naturaleza fiscal, constituyen un gasto no deducible en el impuesto a las ganancias.

Asimismo, también se pueden generar durante el ejercicio multas formales relativas al incumplimiento de los deberes de colaboración las cuales tampoco resultan deducibles por su naturaleza fiscal.

Véase que en todos los casos se está frente a pasivos por gastos devengados resultando algunos deducibles mientras que otros no en lo que respecta a la liquidación del impuesto a las ganancias.

Ahora bien, el problema aparece con los regímenes de moratoria cuando los mismos indultan los conceptos antes enunciados: intereses resarcitorios, intereses punitorios y multas tanto sustanciales como formales. Ello por cuánto al conmutar la deuda fiscal por estos conceptos que se devengaron en el ejercicio o en ejercicios anteriores, se generará en su contrapartida una ganancia contable al haber. Y la gran pregunta es qué tratamiento tendrá dichas ganancias considerando que la moratoria tuvo impacto en el ejercicio fiscal 2024:

Intereses resarcitorios condonados: estas nociones se deducieron conforme a su devengamiento generando un pasivo a pagar. En consecuencia, en el momento mismo de la condonación por la adhesión a la moratoria generará la cancelación de dicho pasivo contra una ganancia contable. La misma resultaría alcanzada por el impuesto dado que se trata del recupero de gastos que en algún momento fueron deducidos. Dicho son otros términos, en estos casos estamos hablando de una reversión de lo que en algún momento se dedujo por lo que se encuentra alcanzado este concepto.
Intereses punitorios: la dispensa del pasivo generado por el devengamiento de los denominados intereses punitorios, ocasiona un beneficio al haber contable. Esta última es la reversión del coste que se generó en el ejercicio o en ejercicios anteriores pero que nunca se dedujo. Por lo tanto su recupero no generaría una ganancia alcanzada.
Multas fiscales: la condonación del pasivo a pagar por las multas fiscales tiene el mismo tratamiento que la condonación del pasivo por intereses punitorios a pagar. En definitiva, esto implica que cuando se condona se genera una ganancia la cual representa la reversión de las multas del ejercicio o de ejercicios anteriores que nunca se dedujeron. Por lo que el recupero de un gasto que nunca fue deducible no puede generar una ganancia gravada.

Por último, en este artículo no se habla de la condonación del capital la cual merecería un análisis aparte ya que la moratoria del paquete fiscal 2024 no contempla la quita total o parcial del capital de la deuda fiscal.

También te puede interesar:

Estamos en Temporada de Ganancias y Bienes Personales 2024
Blanqueo: ¿cuándo vence la tercera y última etapa?

Las ganancias de la condonación de deudas fiscales en la moratoria 2024