Por: Leoncio Maiolo

El trabajo está direccionado a todos aquellos que asesoran a este tipo de entidades. Para ello, el autor, de una manera práctica, revisa, reflexiona y profundiza, con antecedentes de jurisprudencia y doctrina, cómo opera y se tramita la exención.

I - INTRODUCCIÓN

El trabajo está direccionado hacia los colegas independientes que tienen la difícil tarea de asesorar a las entidades exentas del impuesto a las ganancias.

El asesor impositivo debe interiorizar a los dirigentes sobre los riesgos que asumen al no cumplimentar con todas las exigencias legales en vigencia, o al exteriorizar un encuadre jurídico inadecuado.

Todo auditor externo o asesor impositivo, en el primer contacto, debería consultar a los directivos de las entidades reseñadas y preguntar:

La institución se constituyó para:

- Cumplir actividades altruistas con el objeto de complementar la presencia o subsanar la ausencia del Estado, en una actividad de asistencia social, en el territorio de la Nación Argentina, sin ningún afán de lucro para ninguno de los componentes de la misma.

- Que bajo ninguna circunstancia su accionar redundará en un beneficio directo o indirecto para sus integrantes.

Parece crudo y antipático el planteo, pero es real, es la duda razonable que los funcionarios de los organismos de contralor deberán investigar y hacia donde direccionarán los requerimientos de pruebas documentales que estas entidades deberán proporcionar a fin de arribar a un resultado positivo en la obtención de su certificado de exención.

Pero es justo aclarar que la mayoría de las personas -y lo malo es que esto incluye a los funcionarios públicos revisores, que son los que analizan, fiscalizan y resuelven- parten de un prejuzgamiento de que todas estas entidades son apócrifas y se constituyeron para evadir impuestos.

Permítanme disentir con este pensamiento; sería torpe e irreal no admitir que existen este tipo de entidades, y solo cabe mirar las noticias para ver que al menos en ese universo es de público conocimiento los casos que hoy ocupan muchas horas de televisión y tinta en los medios escritos, como espacio en los orales (radio).

En este caso, será la justicia la que tiene la última palabra -como expondré más adelante- y será la Agencia de Recaudación y Control Aduanero (ARCA), a través de la Dirección General Impositiva, quien por medio de sus dependencias (Agencias, Distritos, División Gestiones y Devoluciones, División Revisión y Recursos), valiéndose de la documentación de rigor y en forma fundada, respaldándose en las normas jurídicas, en las instrucciones de trabajo y en la jurisprudencia administrativa y judicial vigente, quien, en principio, determinará el encuadre impositivo de estas entidades.

Pero no es menos cierto que este organismo, en mi interpretación, no presta mucha atención al instituto de la exención, dado que no existe un plan anual de fiscalización y las dependencias expuestas, en la mayoría de los casos, no cuentan con personal suficiente para la carga de tarea que tienen asignada.
Tampoco existe una adecuada capacitación, sin dejar de resaltar que existen excelentes profesionales afectados a esta tarea, pero a veces no cuentan con los recursos necesarios para brindar un servicio ágil y eficiente.

Y, además:

II - ¿CUÁLES SON LAS PENALIDADES Y COSTOS DE NO CUMPLIR CON LOS REQUISITOS LEGALES E IMPOSITIVOS?

III - ¿QUIÉN TIENE LA POTESTAD LEGAL PARA FISCALIZAR A ESTAS ENTIDADES?

IV - ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR EXENCIÓN?

V - ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS QUE ESTAS ENTIDADES DEBEN CUMPLIR PARA ENCUADRARSE COMO EXENTAS EN EL IMPUESTO?

VI - ¿QUÉ DOCUMENTACIÓN DEBERÍA ANALIZAR EL AUDITOR?

VII - ¿DÓNDE DEBE EJERCER SU ACTIVIDAD LA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO?

Y mucho más...

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