La primera cuota del sueldo anual complementario en ganancias

El paquete fiscal - Ley 27.743 - elimino la exención sujeta a condición del sueldo anual complementario (SAC por sus siglas) desde el periodo fiscal 2024, inclusive. Esta exención establecía en el art. 26 inciso “z” de la ley del impuesto la exención aplicable al aguinaldo, con efecto exclusivo para contribuyentes cuya remuneración bruta no supere la suma equivalente a $ 974.516 para el período fiscal 2024.

Sin embargo, esta eliminación de la exención se vio compensada por la creación de una deducción especial equivalente a la doceava (1/12) parte del resto de las deducciones personales a las cuales tenga derecho el contribuyente. Es decir que esta deducción depende de cada sujeto dado que es necesario sumar: mínimo no imponible, cargas de familia y la deducción especial incrementada, para determinar el importe de la misma.

Asimismo, no hay que olvidar que los que tienen derecho a esta deducción son aquellos sujetos que obtengan rentas del trabajo en relación de dependencia público y privado, así como los que logren rentas provenientes de pasividades, básicamente, jubilación. Dichos en otros términos, quienes tienen derecho a la deducción especial incrementada pueden hacer la deducción por SAC.

En este contexto, lo importante a tener en cuenta es que esto aplica también para el período fiscal 2025 en función de la doceava parte del resto de las deducciones personales.

Adicionalmente, a partir del 1 de julio de 2025, sufrirá una incrementó con la actualización semestral por IPC, más allá del esquema híbrido (valores históricos + más valores actualizados) del segundo semestre.

El tratamiento del BOPREAL en los impuestos anuales

Los Bonos para la Reconstrucción de una Argentina Libre son emitidos por el Banco Central de la República Argentina, que gozan de la posibilidad de utilizarlos para la cancelación de obligaciones impositivas y aduaneras, básicamente. Estaban destinados para quienes tenían deudas por importaciones de bienes y servicios hasta una cierta fecha.

A estos fines, se debe rememorar que en cabeza de una persona física o sucesión indivisa que invierten desde su patrimonio personal, los bonos constituyen un activo financiero de renta fija que solo pueden generar dos tipos de rentas: rendimiento (interés) o resultado de la enajenación (venta).

En este contexto y en cuanto a su naturaleza jurídica se puede decir que se trata de títulos públicos nacionales. A estos fines, el Dictamen (DI ALIR) Nº 8 de fecha 4 de mayo de 2016 se expuso que:

“La Subgerencia General Jurídica del Banco Central de la República Argentina mediante el Dictamen N° 405/16 (BCRA) del 3/05/16, concluyó que las Letras (LEBACs) y Notas (NOBACs) emitidas por dicha Entidad revisten desde un punto de vista jurídico la naturaleza de títulos públicos”.

Por lo que las conclusiones expuestas son extensibles al Bopreal. Siendo ello así, recuerden el tratamiento tributario de los títulos públicos en el patrimonio personal de una persona física o sucesión indivisa será:

Impuesto a las ganancias
Fuente	Argentina	Extranjera
Renta: rendimiento (interés)
Títulos públicos en pesos	Exento
Títulos públicos en divisa	Exento	Gravado
Renta: resultado de la enajenación
Títulos públicos en pesos	Exento
Títulos públicos en divisa	Exento	Gravado

Criterio para determinar la fuente

La radicación, domicilio o ubicación del ente emisor (ente estatal) determina la fuente (argentina o extranjera):

Impuesto sobre los bienes personales
Valor al cierre
Ubicación	En el país	En el exterior
Títulos públicos en pesos	Exento
Títulos públicos en divisa	Exento	Gravado

Criterio para determinar la ubicación

Ubicación o constitución de la entidad estatal en que se realiza la inversión determina la ubicación (en el país o en el exterior)

Casos especiales

República de Bolivia
Tipo	Renta		Propiedad
	Rendimiento	Enajenación
Títulos, acciones y demás valores	Exento CDI Ley (PL) N° 21.780. Art. 11 y 12.	Exento CDI Ley (PL) N° 21.780. Art. 11 y 12.	Exento CDI Ley (PL) N° 21.780. Art. 19 inciso “b”

República de Brasil
Tipo	Renta		Propiedad
	Rendimiento	Enajenación
Títulos públicos	Exento CDI Ley (PL) N° 22.675 Art. 11	Gravado	Gravado

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