Por: Gerardo E. Vega

La ley 27743 establece, en su Título II, un régimen de exteriorización de bienes, y los artículos 34 a 36 señalan los beneficios, entre otros, liberación de impuestos nacionales allí enunciados.

El artículo 42, por su parte, se refiere a los tributos provinciales y municipales, y al respecto, y sustentado en el principio federal explicitado en el artículo 1 de la Constitución, ideario que atraviesa horizontalmente las cláusulas constitucionales, habla de invitación a “las provincias, a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y a los municipios a adherir al Régimen de Regularización de Activos”, para lo cual propone que estos niveles estaduales adopten “medidas tendientes a liberar los impuestos y tasas locales que los declarantes hayan omitido ingresar en sus respectivas jurisdicciones”.

Los impuestos provinciales y las tasas municipales son, en principio, un riesgo latente para aquellos que exteriorizan bienes, porque el accionar fiscal respecto a estas exteriorizaciones pueden originar situaciones controvertidas por el impuesto sobre los ingresos brutos; esta circunstancia motivó esta nota.

El primer interrogante a plantear señala: la eximición de tributos, ¿es una amnistía encubierta u obra como una exclusión?

La primera aclaración para responder a este interrogante es indicar, según expresaron Giuliani Fonrouge y Navarrine, que “exención tributaria no es equivalente a exclusión tributaria”; la exclusión, según estos autores, son “conceptos que son apartados del régimen de la ley o fuera de su ámbito de aplicación”; por su parte, “la exención refiere a aquellos conceptos que están incluidos como principio general, pero que se los excluye por ciertas razones”, estas pueden ser políticas, sociales, económicas.

El análisis a realizar permite sostener que se presencia, una vez más, una amnistía fiscal. El diseño legal de la regularización y exteriorización es una decisión legislativa, propia de la idea de oportunidad y conveniencia con que se fraguan las leyes.

Este análisis presenta distintas aristas, razón por la cual se transitará por aspectos constitucionales, convencionales, legales, jurisprudenciales y doctrinarios, a tenor de la complejidad, más cuando se pergeña una idea de amnistía en el marco del vínculo normativo Nación-Provincia, y se advierten connotaciones penales y tributarias.

Además:

I - Amnistía y los regímenes legales de regularización
II - Amnistía y regularización fiscal
III - La ley 27743 es una ley de amnistía
IV - Los impuestos provinciales
V - Los efectos de la exteriorización sobre conductas de los adherentes
VI - La condición objetiva de punibilidad
VII - El análisis punitivo
VIII - La jerarquía normativa constitucional
IX - Conclusión

Este artículo forma parte de la publicación 'Doctrina Penal Tributaria y Económica ERREPAR' exclusivo para nuestros sucriptores

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