La Dirección Nacional de Impuestos, dependiente del Ministerio de Economía, ha emitido un dictamen respecto a la figura del responsable sustituto y la posibilidad de que dichos sujetos puedan compensar las obligaciones fiscales derivadas de su actuación con saldos a favor de libre disponibilidad.

El dictamen de la Dirección Nacional de Impuestos concluye, en consonancia con la jurisprudencia, que si un contribuyente determina un saldo a ingresar al Fisco por su obligación como responsable sustituto y posee saldos a su favor de libre disponibilidad, se verifica la identidad subjetiva requerida por la norma.

Esto implica que el responsable sustituto adquiere el derecho a que la compensación se haga efectiva, quedando la facultad del organismo recaudador limitada a constatar la acreditación de aspectos como la liquidez y la exigibilidad de las deudas.

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La doctrina tributaria también es unánime en confirmar este lineamiento.

Para arribar a esta conclusión, en el dictamen se analiza la naturaleza de la responsabilidad sustituta y la jurisprudencia fijada en esta materia donde diversos responsables sustitutos, particularmente en el Impuesto sobre los Bienes Personales, solicitaron la cancelación de sus obligaciones mediante la compensación con saldos de libre disponibilidad.

La Corte Suprema de Justicia de la Nación, en el caso 'Rectificaciones Rivadavia' del 12 de julio de 2011, respaldó la procedencia de la compensación. El Máximo Tribunal hizo propios los términos del Dictamen de la Procuradora General de la Nación, que sostuvo que el saldo deudor pertenecía a la sociedad (como responsable sustituto), verificándose así la identidad subjetiva requerida (titular pasivo de la deuda y, simultáneamente, titular activo de un crédito).

Esta posición fue avalada de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal que ha ratificado de forma consistente el criterio de la Corte Suprema, autorizando la compensación por deudas generadas en el marco de la responsabilidad sustitutiva con saldos a favor de libre disponibilidad.

Accedé al Dictamen de la Dirección Nacional de Impuestos

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La Dirección Nacional de Impuestos habilita la compensación para responsables sustitutos