Traigamos a la memoria que en la ley y el decreto reglamentario del impuesto a las ganancias no existe una definición de bienes de uso. No obstante, si bien en el derecho tributario existe autonomía en cuanto puede reglar sus propias instituciones jurídicas más allá de la legislación de fondo, se puede recurrir a esta última ante un vació normativo.

En este marco, debemos recordar que las normas contables entienden por bienes de uso:

Tipos

Descripción

Bienes de uso

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a Propiedades de Inversión, afectados a locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

En consecuencia, un bien de uso debe contar con las siguientes características:

Ser tangible.

Su destino es el desarrollo de la actividad del ente.

No están destinado a la venta, más allá que en ciertas ocasiones se pueden enajenar.

A su vez, generalmente, la vida útil de los bienes de uso excede la de un ejercicio. En ocasiones, hay bienes que se adquieren en un ejercicio y su vida útil se extingue en el mismo, tal como sucede con ciertas herramientas y útiles de oficina.

No obstante y más allá de su importe, si se trata de un bien tangible afectado al desarrollo de la actividad empresarial cuya vida útil excede la de un ejercicio, debe activarse como bien de uso y depreciarse su valor en función de la vida asignada.

Incluso, la amortización será susceptible de actualización en el marco del artículo 93 de la ley del impuesto a las ganancias, siempre que el bien se haya adquirido en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018, inclusive.

El problema aparece en ciertas compañías en las cuales existe una política contable, e impositiva, de registrar como bienes de uso los que sean significativos en cuanto a su importe de compra. Ello por cuanto cuando se vendan deben tributar el impuesto a las ganancias siendo su renta neta el precio de venta, aparte del impuesto al valor agregado.

En lo que respecta el impuesto a las ganancias decimos que la renta neta es igual al precio de venta dado que su costo neto de adquisición fue imputado al resultado del ejercicio en el año de su compra, por lo cual no se tiene un costo computable.

Adicionalmente, otro problema que trae aparejado este tipo de política es que al imputar la compra del bien de uso inmaterial como si fuera un gasto, no resulta de aplicación el régimen de actualización al no haber amortización.

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