La nueva herramienta de Errepar “ConsultorIA” respondió una consulta frecuente sobre el criterio técnico sobre la permanencia ininterrumpida del crédito fiscal por inversiones en bienes muebles amortizables.

Pregunta realizada

Para solicitar la devolución del crédito fiscal por inversiones en bienes muebles amortizables bajo el RIMI, ¿el saldo a favor debe permanecer ininterrumpidamente durante los 3 períodos fiscales mensuales consecutivos desde su cómputo? Si en el segundo período se consume parte del saldo y se reexpone en el tercero, ¿Se interrumpe el requisito de permanencia?

Respuesta

Sí, la permanencia del saldo a favor técnico queda interrumpida en el escenario descripto y la devolución no procede respecto del crédito fiscal absorbido.

Fundamento normativo

La devolución de los créditos fiscales originados en la adquisición de bienes de uso —excepto automóviles— procede en la medida en que su importe no haya sido absorbido por los débitos fiscales generados por el desarrollo de la actividad, luego de transcurridos los períodos fiscales consecutivos contados a partir de aquel en que resultó procedente su cómputo.

En el marco del RIMI, Ley 27.802, Título XXIII, los créditos fiscales generados por las inversiones productivas comprendidas en el régimen 'podrán computarse a los efectos de su devolución prevista en este régimen, luego de transcurridos 3 períodos fiscales' mensuales consecutivos contados desde aquel en que resultó procedente su cómputo.

Este plazo reducido es el beneficio central respecto del régimen general del artículo sin número a continuación del artículo 24 de la Ley de IVA, que exige seis períodos.

Para iniciar el procedimiento, la normativa determina que deben haber transcurrido tres períodos fiscales mensuales desde aquel en que haya resultado procedente computar el crédito fiscal en la declaración jurada del IVA.

La condición de no absorción del artículo 24.1 de la Ley de IVA es plenamente aplicable al RIMI, en tanto el régimen remite a ese artículo en todo lo que no se le oponga.

Ello significa que el crédito fiscal originado en la inversión debe permanecer como saldo técnico —sin haber sido absorbido por débitos fiscales— de forma ininterrumpida durante todo el plazo de espera de tres períodos.

Análisis del caso concreto

El esquema planteado presenta la siguiente secuencia:

Período 1: se genera el crédito fiscal por la adquisición de la maquinaria agrícola. Queda reflejado como saldo a favor técnico en la declaración jurada. Se inicia el cómputo de los 3 períodos.
Período 2: los débitos fiscales absorben parcialmente ese crédito fiscal, reduciendo el saldo a favor técnico. La condición de no absorción se interrumpe.
Período 3: se genera nuevamente un saldo a favor técnico de cuantía equivalente, pero por créditos fiscales del giro ordinario.

La regeneración del saldo a favor en el período 3 —por créditos de operaciones corrientes— no reconstituye la condición de permanencia ininterrumpida del crédito fiscal originado en la inversión, dado que ese crédito ya cumplió su función impositiva en el período 2 al neutralizar débitos fiscales.

Las exclusiones al régimen comprenden expresamente los créditos 'cuyo impuesto al valor agregado contenido en los mismos haya sido absorbido por débitos fiscales con anterioridad a la solicitud.'

En consecuencia, la devolución bajo el RIMI no resulta procedente respecto de la porción del crédito fiscal que fue absorbida en el período 2, con independencia de que el saldo a favor técnico total al cierre del período 3 sea de cuantía equivalente a la que se pretende recuperar.

Consideración adicional — IVA Anual Agropecuario

La caracterización de IVA Anual, artículo 27 de la Ley de IVA, no modifica el análisis. La determinación mensual del débito y crédito fiscal —y, por ende, el análisis de absorción período a período— se realiza igualmente conforme a la declaración jurada mensual del impuesto.

La caracterización anual impacta en la frecuencia de presentación e ingreso, pero no altera la mecánica de imputación de saldos a los efectos del artículo 24.1 y su remisión al RIMI.

¡Escuchá 'Errepar Informa' en Spotify!

¿La absorción parcial del saldo técnico interrumpe la devolución del IVA por bienes de capital en el RIMI?