Por: Richard Amaro Gómez

Recordemos que ley de impuesto a las ganancias (LIG) estableció, en sus artículos 23 y 83, que los gastos cuya deducción admite la ley, con las restricciones expresamente establecidas en la misma, son aquellos incurridos para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por el impuesto, y las mismas se restarán de las ganancias gravadas de la fuente que los origina.

En consecuencia, y en principio, todo gasto que tenga cierta vinculación con el ejercicio de la actividad gravada, y siempre y cuando se pueda demostrar tal relación o vinculación, se podrá deducir.

En este marco, hay gastos cuya apreciación de neceseridad depende del contribuyente que incurre en los mismos porque él sólo sabe cuáles son o no necesarios. Esto significa que en ciertas ocasiones la vinculación del gasto con los ingresos gravados no suele ser tan directa.

Por otra parte, los gastos personales del contribuyente y su grupo familiar primario no resultan deducibles, entendiendo por tal todos aquellos que hacen a la vida personal y que no están relacionados con la actividad del contribuyente, tales como sustento, mantenimiento, esparcimiento, entre otros. No obstante, existe un línea delgada en ciertos casos entre gasto necesario vs gasto personal.

En este marco, los gastos de la medicina prepaga del titular de una explotación unipersonal no es un gasto relacionado con la actividad, por lo tanto, no se puede deducir como un gasto necesario. Sin embargo, no debemos olvidar que el art. 85 inciso “f” de la ley del impuesto establece una deducción general la cual comprende importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico asistencial, al contribuyente y a las personas que revistan el carácter de cargas de familia; teniendo como tope o límite el 5 % de la ganancia neta del ejercicio. Por ende, bajo el concepto de deducción general, y no de gasto necesario, se podrá deducir con el tope que marca la ley.

En lo que respecta al impuesto al valor agregado debemos tener en cuenta que el crédito fiscal por su naturaleza jurídica constituye un derecho (crédito más precisamente) del contribuyente de deducir de la determinación del débito fiscal, el impuesto que les fue facturado con motivo de la adquisición de bienes (tanto bienes de cambio como bienes de uso, entre otros) o por la contratación de locaciones, obras o prestaciones de servicios, en la medida que los mismos se encuentren vinculados o relacionados con actividades gravadas en el tributo.

En este orden de ideas, claramente el gasto de la prepaga del contribuyente y su familia constituyen un gasto personal, por lo que el crédito fiscal generado en una factura A por tal concepto no resulta computable. Al respecto, se le consultó al Fisco:

“12544397 – Una persona física responsable inscripta ¿puede tomar el crédito fiscal de la factura de cobertura medida en la liquidación de I.V.A.?

Fecha de publicación: 05/03/2010

El contribuyente no puede computarse el crédito fiscal contenido en la factura de la cobertura médica, debido a que el mismo no está vinculado con la actividad gravada.

Fuente: Art.12 Ley 20631”.

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