Frente al escenario recesivo por el que atraviesa nuestra economía hace varios años muchos empresarios, entre ellos los individuales, se ha implementado la estrategia administrativa o de management de compartir gastos, con el objeto de optimizar el uso de recursos en aras de alcanzar los objetivos empresariales: ganar dinero hoy y ganar dinero mañana.

En este marco, hay que remorar que en el ámbito del impuesto a las ganancias podemos distinguir dos tipos de empresas:

Empresas que constituyen explotaciones unipersonales y
Empresas que no son explotaciones unipersonales por ejercer de manera pura un oficio y/o una profesión.

Más allá que esta distinción es para el impuesto a la ganancias, lo cierto es que desde el punto de vista de la administración o del management ambas son compañías, entendiendo por tal la estructura social diseñada específicamente para alcanzar objetivos económicos.

A su vez, cuando se trata de compartir gastos se hace referencia a aquellos cuya génesis es la actividad empresarial de cada negocio, siendo los mismos independientes y separables, estando en cabeza de dos contribuyentes frente a los tributos nacionales y locales.

Por otra parte, dichos gastos cuya génesis es el ejercicio de la actividad produce crédito fiscal. A estos fines, se debe recordar que el crédito fiscal por su naturaleza jurídica constituye un derecho (crédito más precisamente) del contribuyente de computar de la determinación del débito fiscal, el tributo que les fue facturado con motivo de la adquisición de bienes (tanto bienes de cambio como bienes de uso, entre otros) o por la contratación de locaciones, obras o prestaciones de servicios, en la medida que los mismos se encuentren vinculados o relacionados con actividades gravadas en el tributo.

Este derecho del contribuyente tiene una serie de requisitos para su cómputo:

Se puede computar hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos que originan el crédito fiscal, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad (art. 12 de la ley del impuesto).
La operación debe haberse perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles (art. 12 de la ley del impuesto).
El crédito fiscal debe ser imputable al período fiscal en que se hubiera facturado y discriminado.
El crédito debe estar discriminado en la factura o documento equivalente;
La documentación respaldatoria se ajuste a las normas vigentes sobre emisión de comprobantes;
El contribuyente que esté en condiciones de efectuar el cómputo debe ser responsable inscripto frente al IVA y,
Adicionalmente, también sería un requisito que el crédito fiscal este facturado a nombre del responsable inscripto que realizará la adquisición o contratación. Sin embargo, la jurisprudencia ha flexibilizado este requisito.

En el marco de la estrategia de los gastos compartidos, se encuentra en la práctica grandes dificultades a la hora de separar los gastos relacionados con la actividad económica de cada empresario. Ello por cuanto:

Son dos actividades económicas de contribuyentes diferentes que deben responder de manera individual frente al impuesto.
Existe una línea delgada entre la medida del dispendio y, por ende, del crédito fiscal que genera cada actividad.
La separación de pagos y, por ende, del crédito fiscal en función de cada actividad no es una tarea sencilla cuando existen los gastos comunes y compartidos.
Se presenta la dificultad de determinar quién pagó cada erogación, más allá que la incidencia final es compartida.

Si ya de por sí hacer la identificación de la consunción necesaria con la actividad de cada empresario resulta complejo, ello repercute en el crédito fiscal a computar. A parte que las facturas susceptibles de cómputo, vienen a nombre de un solo empresario.

En cuanto a los requisitos formales se debe precisar que uno de ellos es que el crédito fiscal este facturado a nombre del responsable inscripto que realizará la adquisición o contratación. Sin embargo, la jurisprudencia ha flexibilizado este requisito dado que llevarlo al extremo implicaría un rigorismo informal irrazonable que no sería coincidente con la realidad económica en que se plasman los negocios.

A esto se suma que si existe un procedimiento documental sistémico de separación de gastos, convalidaría el reparto del crédito fiscal en la misma medida. En aras de ello sería conveniente considerar los siguientes tips:

Que exista un convenio o acuerdo por escrito donde se determine en el mismo de manera expresa cuál es la proporción de los gastos que soportará cada sujeto, así como el procedimiento para la asignación de los mismos.
Que exista un sistema administrativo con todos los consumos compartidos y su distribución proporcional de acuerdo al acuerdo ya indicado.
Que cuando el desembolso es cancelado por un sujeto pero reintegrado por el otro, esto quede plasmado mediante un comprobante oficial como lo es una factura por reintegro o reembolso de gastos.
Que en todos los pagos a los proveedores así como las circunstancias en las cuales se dé el tema de reintegro de gasto quede plasmado en recibos con su correspondiente identificación de las operaciones.
Que las operaciones de paga a proveedores así como los reintegros de gastos en caso de excesos o defectos, se plasme a través de medios que dejen certeza de las operaciones o transacciones realizadas como son los bancarios por ejemplo. Lo indicado con el fin de poder hacer cruces con la liquidación administrativa de los gastos mensuales.
Que exista una rendición mensual con el resumen de todos los gastos del mes y sus respectivos pagos y reintegros.

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