Se debe traer a la memoria que la parte pertinente del artículo 4 de la ley del impuesto al valor agregado esboza que el comercio de bienes afectados al desarrollo de la actividad se encuentran alcanzada por el tributo de marras, cualquiera sea el porcentaje de su afectación. En esta línea, es importante precisar que existen en la vida empresarial y profesional ciertos patrimonios en donde no hay un uso exclusivo sino más bien del tipo compartido. El ejemplo más relevante sucede con el uso del automóvil que puede tener una afectación personal vinculada con la vida familiar y puede tener una afectación empresarial - profesional relacionada a la generación de ingresos alcanzados por el tributo.

Al respecto, se recuerda que la parte pertinente del artículo 4 ya señalado indica:

“Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su enajenación”.

En este contexto, se precisa que hay circunstancias que ponen en evidencia que el capital ha sido afectado a la generación de ingresos alcanzados por el gravamen. Esto se debe a que puede ser que al momento de su venta, el contribuyente intente alegar que se trata de un negocio de un bien personal cuando en realidad tuvo cierta afectación a la generación de ingresos gravados. Por lo que se pregunta qué circunstancias pueden reflejar esa afectación a la generación de ingresos gravados y, por lo tanto, cuando se enajene va a estar alcanzado por el tributo:

Cómputo del crédito fiscal en el IVA: al momento de la compra del bien así como también durante su vida útil si se fueron computando créditos fiscales en el impuesto al valor agregado, más allá que se haya hecho en una determinada proporción, esto refleja cierta afectación del bien.
Deducción de la amortización y cómputo de gastos en el impuesto a las ganancias: véase que por más que se trate de otro tributo diferente, esto también refleja que el bien estuvo afectado a la generación de rentas gravadas en ganancias e ingresos alcanzados en el impuesto al valor agregado.
Exposición en el impuesto sobre los bienes personales: hay que analizar de manera muy detallada como el recurso ha sido expuesto en el patrimonio en este tributo dado que no es indiferente que una parte del mismo se haya exteriorizado en la hacienda personal y la otra parte en el de la explotación unipersonal. Aunque cabe destacar que en el caso que se haya afectado a la actividad profesional, aquí siempre estará en el patrimonio personal, no obstante, que pudo haber tenido afectación a generar ingresos alcanzados.

Por lo tanto, hay que tener especial cuidado con estas circunstancias, entre otras, las cuales dejan en evidencia que el acervo que ahora se quiere vender ha estado afectado a generar ingresos alcanzados y, por lo tanto, su venta va a estar gravada debiéndose facturar con el débito fiscal correspondiente.

Por otra parte, también se aclara que esto es independiente del grado de afectación del bien a generar ingresos gravados ya que puede ser que la afectación haya sido un 10% y, sin embargo, generará el respectivo débito fiscal por el total.

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