Por: Norberto G. Lovero

Contador público. Especialista en Tributación. Director del posgrado en Actuación Laboral (UNLP)

I - INTRODUCCIÓN

En esta entrega destinada a las inspecciones laborales, toca el turno de analizar las fiscalizaciones llevadas adelante por la hoy Agencia de Recaudación y Control Aduanero (ARCA), ex-AFIP.

A través del artículo vamos a desarrollar todo el proceso de inspección desde su inicio hasta el final, considerando todas las posibles consecuencias, defensas y sanciones aplicables, analizando la normativa implicada a lo largo del proceso inspectivo.

Nos abocaremos a las inspecciones (de acuerdo a la definición que daremos más adelante) que inician con el relevamiento de personal que los inspectores de la ARCA realizan en los establecimientos de los contribuyentes a fin de detectar trabajo no registrado, deficientemente registrado y consecuente falta de pago de los aportes y contribuciones con destino a los distintos subsistemas de la seguridad social.

Haciendo un poco de historia, la ley 14236 unificó en un cuerpo normativo los diferentes regímenes previsionales que contenían sanciones aplicables a los empleadores.

La ley 17250 -por su parte- estableció el régimen sancionatorio para castigar el incumplimiento del pago de aportes y contribuciones.

Esta última norma fue originalmente reglamentada por la resolución (ANSeS) 748/1992, pero el decreto 94/1993 asignó a la Secretaría de Ingresos Públicos la misión relativa a la recaudación, fiscalización y ejecución judicial de los recursos de la seguridad social, hasta entonces a cargo de la ANSeS, que luego fueron trasladados a la Dirección General Impositiva (DGI) mediante el decreto 507/1993 (dejando sin efecto el antes referido D. 94/1993).

El objetivo de este decreto 507/1993 fue unificar las actividades de recaudación y fiscalización, eliminando la atomización de esfuerzos y asegurando el aprovechamiento de los recursos disponibles, redundando ello en un mejor resultado de la actividad administrativa tributaria y en una simplificación de la gestión de los contribuyentes, quienes se ajustan a un único procedimiento reglado.

Esto implicó la incorporación a las bases informáticas de todos los datos de la documentación determinativa de los aportes y contribuciones y de los impuestos, permitiendo cruzamientos de información.

Y para instrumentar este cambio resultó necesario utilizar parcialmente los procedimientos de la ley 11683, ley de procedimiento fiscal (LPF).

Todo ello significó una readecuación de la estructura organizativa de la DGI y consecuente reubicación e incorporación del personal asignado a la ANSeS a funciones de aplicación, recaudación, fiscalización y ejecución judicial de los recursos de la seguridad social, de manera similar a lo que ocurrió recientemente con la conformación de la ARCA.

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1.1. Características

Este tipo de inspecciones tienen estrecha relación con las que efectúa la Secretaría de Trabajo de la Nación (STN), e incluso se prevén cruces de información y actuaciones conjuntas cuando se detecta trabajo en negro o deficientemente registrado.

Recordamos, además, que a partir de las modificaciones introducidas por la ley 27472 de bases, mediante su artículo 84, se incorporó como artículo 7 ter de la ley 24013 el texto siguiente:

“Artículo 7 ter, ley 24013: El trabajador podrá denunciar la falta de registración laboral ante la Autoridad de Aplicación, que deberá ofrecer un medio electrónico a tal efecto, ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, o ante las autoridades administrativas del trabajo locales.

El sistema deberá expedir la constancia pertinente”.

En definitiva, hoy los trabajadores podrán denunciar relaciones laborales irregulares o no registras tanto a la STN como ante la hoy ARCA (ex-AFIP) o la Secretaría o Ministerio de Trabajo de la jurisdicción de que se trate. Y esto disparará inspecciones de algunos de estos organismos competentes en materia laboral y de la seguridad social.

Entonces, y en principio, las fiscalizaciones en materia de aportes y contribuciones a la seguridad social, así como para la detección de trabajo no registrado o deficientemente registrado, podrá originarse de oficio (por parte del Fisco) a partir de una denuncia de los propios trabajadores, mediante denuncias de terceros o a partir de una verificación iniciada por la Autoridad de Aplicación en materia laboral.

1.2. Tipos de fiscalizaciones

Antes de entrar en tema, debemos hacer una distinción entre los distintos tipos de fiscalizaciones. En particular, la diferencia entre una verificación y una inspección.

Verificación

La verificación se instrumenta mediante el envío al contribuyente y/o responsable de un requerimiento por escrito, en donde se le otorga un plazo para que responda sobre inconsistencias detectadas en determinado impuesto, período o concepto, a fin de que responda o aporte la documentación requerida. Las verificaciones generalmente se efectúan en las dependencias de la ARCA.

Inspección

La inspección, por su parte, consiste en un proceso de revisión, control y verificación más exhaustivo, que recae sobre los contribuyentes y/o responsables, y tiene como objeto verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones de la seguridad social, en nuestro caso.

El procedimiento se inicia con la presentación de los agentes que efectuarán la inspección, que, luego de identificarse, comunican el inicio de las actuaciones, dejando constancia escrita de cuáles son los impuestos y períodos respecto de los cuales se relevará información. Puede recaer sobre un concepto determinado o ser más profundo, llegando a controles integrales que abarcan varios impuestos, regímenes y períodos.

Generalmente, y a diferencia de las verificaciones, se realizan en el domicilio del contribuyente.

Deben distinguirse estos dos tipos de fiscalizaciones de las meras citaciones, en las que el Fisco cita al contribuyente y/o responsable para que concurra a una dependencia y brinde las respuestas o exhiba la documentación que le sean requeridas.

Por lo tanto, y para resumir los conceptos explicados, tenemos:

Tipos de fiscalizaciones	Inspecciones
	Verificaciones
	Citaciones

En este trabajo nos abocaremos a analizar las inspecciones, en el marco de la fiscalización por parte de la ARCA, respecto de los recursos de la seguridad social, cuya recaudación se encuentra a su cargo. Entendiendo que es el tipo de fiscalización más habitual en el ámbito laboral por parte del Fisco.

Y además:

II - EL DECRETO 507/1993

III - MARCO NORMATIVO

IV - INICIO DE LA INSPECCIÓN

V - ESTADO DE LAS FISCALIZACIONES

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