Se trae a la memoria que los inmuebles incorporados en el patrimonio personal de una persona física siempre que genere renta por locación encuadran en renta de primera categoría, más conocida como renta del suelo. Esto alcanza tanto a los inmuebles urbanos como así también a los rurales. En relación a estos últimos es importante destacar que la locación recibe el nombre de arrendamiento, estando alcanzada en el impuesto. Asimismo, podrá deducirse los gastos relacionados tales como las amortizaciones, los gastos de mantenimiento, los impuestos, tasas y contribuciones que recaigan sobre el mismo, etcétera.

Por otra parte, la venta de un inmueble rural en el patrimonio personal podrá generar una renta gravada dependiendo de la fecha de adquisición:

Ejercicio pre reforma: si se adquirió antes del 1 de enero de 2018 y se vende posteriormente no está alcanzado por ningún impuesto a nivel nacional, dado que el impuesto a las transferencias de inmuebles fue derogado por el paquete fiscal 2024.
Ejercicio post reforma: si el inmueble se adquirió a partir del 1 de enero 2018, inclusive, y se vende posteriormente estará alcanzada la renta por el impuesto celular del artículo 99 a la tasa del 15%.

En cuanto a bienes personales, recuerden que la Ley N° 27.480/2018 regló básicamente modificaciones al tributo aplicable a personas humanas y sucesiones indivisas, entre otras cuestiones.

En este marco, se alteró la exención del inciso “f” del artículo 21 de la ley del gravamen referente a inmuebles rurales. En el siguiente cuadro, se exponen los respectivos cambios:

Texto actual	Texto anterior
Los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones indivisas, cualquiera sea su destino o afectación.	Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta.

Rememoren que el inciso “e” del artículo 2 de la ley de ganancia mínima presunta -L. 25063, Tít. V- se refería a las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales.

Véase que se agregó como cambio esencial que no interesa el destino del inmueble rural: siempre gozará de la exención. Y, de esta manera, se otorga mayor seguridad jurídica a la exención, ya que hubo aspectos controvertidos respecto de su aplicación en el pasado. En consecuencia, están exentos:

En lo concerniente al IVA, el arrendamiento de inmuebles rurales se encuentra eximida del tributo en tanto el destino de tales sea el desarrollo de actividades agropecuarias. Por lo que hay que considerar que los créditos fiscales relacionados a los mismos no resultan computables al tratarse de bienes generadores de ingresos exentos.

En otro orden ideas, no olviden que la venta del inmueble rural no generaría hecho imponible alguno en el impuesto al valor agregado porque la venta de inmuebles, en el mismo estado en que se adquirió, está fuera del ámbito del impuesto.

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