Es necesario recordar que, en el marco del impuesto sobre los bienes personales, podemos encontrarnos con dos tipos de empresas individuales desde el enfoque empresarial:

1. Explotación unipersonal: empresa que genera renta de tercera categoría.

2. Empresa profesional: empresa que genera renta de cuarta categoría.

Cuadro explicativo

En ambos casos, son empresas que tienen los factores de la producción afectados a generar valor: bienes de uso muebles, bienes de uso inmuebles, caja y banco, activos financieros, recursos humanos y créditos a cobrar, entre otros, así como también pueden poseer deudas: fiscales, financieras, comerciales o laborales, entre otras.

O sea, estamos hablando de empresa desde el punto de vista empresarial, más allá de que para el impuesto a las ganancias los estudios no son sujetos empresas, sino que constituyen un ente profesional que tributa por cuarta categoría, aplicando el percibido, no siendo de aplicación la teoría del balance.

Entonces, ¿qué diferencia hay entre una empresa que genera renta de tercera categoría y una empresa que genera renta de cuarta categoría?

La gran diferencia está dada porque estas últimas ejercen de manera exclusiva (en un 100%) una profesión o un oficio sin complementarlo con una explotación comercial. O sea, se trata del ejercicio puro de la profesión o del oficio. Salvo que se den estas circunstancias precedentemente señaladas, el resto de las organizaciones empresariales unipersonales encuadra en empresas que generan renta de tercera categoría: explotaciones unipersonales.

En este marco, es preciso indicar que la base de imposición es diferente:

1. Explotación unipersonal: la base imponible del impuesto la constituye el patrimonio neto siempre que sea positivo. O sea, que de la diferencia entre el activo menos el pasivo al 31 de diciembre de cada año surja un resultado positivo.

2. Empresa profesional: la base de imposición del tributo está dada por todos los activos afectados a esta organización empresarial.

Ahora bien, y en lo concerniente a las normas de medición o valuación, tenemos:

1. Explotación unipersonal: según el decreto reglamentario de la ley del impuesto, el activo se mide por lo dispuesto en el artículo 4 de la ley del impuesto a la ganancia mínima presunta, así como también establece que hay que tener en cuenta al cierre las deudas y provisiones.

2. Empresa profesional: todos los activos afectados a la empresa en cuestión deben medirse según las normas generales de valuación dispuestas en la ley del impuesto y su decreto reglamentario. Es decir, no tenemos al respecto normas especiales de valuación, tal como sucede en el caso anterior. Adicionalmente, en relación a los bienes de uso mueble, se dispone que deben medirse por el valor residual histórico al cierre.

Lo expuesto implica que, en la práctica, las bases de imposición para una empresa que constituye una explotación unipersonal y una empresa profesional son totalmente diferentes, así como también las normas para valuar (medir) esa base de imposición.

Finalmente, tengamos presente que los estudios profesionales -también los virtuales- quedan tipificados como empresas profesionales.

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