Por: Armando Lorenzo y César M. Cavalli

I - Objeto del presente análisis

La continuidad de la vigencia del régimen de percepción de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, regulado por la resolución general (AFIP) 4815 y aplicable a las operaciones alcanzadas por el denominado “impuesto PAIS”, nos mueve a efectuar algunas consideraciones sobre su legalidad y justificación teórica.

Adicionalmente, resulta oportuno recordar algunas características de la modalidad que adoptan los mecanismos previstos para su cómputo como pago a cuenta, o bien su recuperación.

A todo ello dedicaremos, entonces, los siguientes párrafos.

II - Controversia básica: legalidad del régimen

El origen del régimen de percepciones que nos ocupa no parece encontrarse en razones de política tributaria ni mucho menos fundarse en principios de capacidad contributiva.

Por el contrario, el régimen en cuestión tendría por objeto introducir un factor de incremento del tipo de cambio efectivo aplicable a determinadas transacciones, considerando que la canalización de su pago por medio del mercado de cambios “oficial” (llamarlo único y libre nos resulta intragable…) implica un menor costo que el surgido del empleo de otros canales de pago, que implican un tipo de cambio más parecido al “libre” y, por ende, más oneroso para el pagador.

Con tal punto de partida, queda al descubierto la inconsistencia e incongruencia del régimen, ya que:

i) en lugar de aplicar un tipo de cambio diferencial, llamémoslo “financiero”, para aquellas operaciones que se considera que no deberían “beneficiarse” con un tipo de cambio más bajo (tipo de cambio oficial artificialmente mantenido en valores deprimidos), sino ser objeto de un tipo de cambio igual o cercano al del “dólar libre”, lo que hubiese sido la solución menos “antiortodoxa”,
ii) se creó, en cambio, un adefesio tributario, en el que parcialmente se aplica un impuesto (el denominado “PAIS”), solución más cercana a la menos antiortodoxa mencionada en i), y por el resto del diferencial de tipo de cambio por cubrir se crea un pago a cuenta de impuestos, que actúan como sobrecosto o tipo de cambio diferencial en las siguientes circunstancias:

a) Si existe inflación en el lapso entre el ingreso de la percepción y su cómputo como pago a cuenta del impuesto respectivo, y en esa medida; este es el caso de todos los sujetos que están en condiciones de aplicar las percepciones a la cancelación de sus obligaciones tributarias o de solicitar la devolución de las mismas, sin riesgos de sufrir una determinación tributaria por impuestos omitidos.
b) Si el sujeto percibido no está inscripto en el impuesto y no tiene intención de estarlo ni de solicitar el reintegro de la percepción para no quedar expuesto al pago de un impuesto mayor.

Como se observa, no existe un fundamento tributario en la aplicación del régimen de percepción; no guarda relación alguna con la capacidad contributiva del sujeto percibido, ni con una obligación futura que se esperara devengar en cabeza de aquel, sino que busca los efectos más arriba indicados.

Es decir que se utiliza una típica herramienta de política fiscal, como es un régimen de percepción de tributos, con una finalidad ajena a la órbita fiscal, como es la regulación del tipo de cambio, en lugar de emplear medidas cambiarias específicas.

Podríamos llegar a convalidar la vigencia de un régimen de percepción que se aplicara a sujetos que no pueden justificar su situación de revista tributaria, con la obvia finalidad de inducir a la regularización o suplir la falta de ingreso de un tributo, pero nunca la aplicación de un régimen con la amplitud de la resolución general 4815, que excede el mencionado objetivo.

La conclusión es que el régimen resulta ilegal y subvierte los principios en que alega sustentarse (de índole tributaria), así como los que debería efectivamente aplicar (de índole cambiaria, monetaria o como quiera denominarse esta área de la política económica).

Además:

III - Controversias secundarias

IV - Mecanismos de recupero de las percepciones

V - Reflexiones finales

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