Por: Richard Amaro Gómez

Recuerden que en cuanto al impuesto a las ganancias sobre los dividendos y utilidades asimilables la Ley Nº 27.430, primeramente, derogó de manera gradual el Impuesto de Igualación al establecerse que no será aplicación para los dividendos o utilidades atribuibles a ganancias contables devengadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018.

Asimismo, se aclaró que en el caso de ganancias distribuidas que se hubieren generado en períodos fiscales respecto de los cuales la entidad pagadora resultó alcanzada a la alícuota del 35%, no corresponderá el ingreso del gravamen o la retención respecto de los dividendos o utilidades del 7%.

En consecuencia, el tributo al dividendo del 7% quedó previsto para dividendos o utilidades asimilables que se corresponda con la distribución de ganancias post reforma (ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018, inclusive).

En este orden de ideas, es que deben rememorar que para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2021, inclusive, se regló una escala actualizable con tasas del 25%, 30% y 35% para la renta corporativa generada por la sociedad y manteniéndose la tasa del 7% para esa misma renta percibida por los accionistas y socios. Por lo que tasa integrada había quedado de la siguiente manera:

	Primer escala	Segunda escala	Tercer escala
Tasa corporativa	25%	30%	35%
Impuesto al dividendo	7%	7%	7%
Tasa integrada	30,25%	34,90%	39,55%

Debe notarse que la carga al dividendo será del 7%, con independencia del nivel de tributación societaria.

Por otra parte, lo expuesto resultó procedente para los ejercicios siguientes a los iniciados a partir del 1 de enero de 2021, inclusive.

En este contexto, Es importante precisar que ya sea que se trate de dividendos y asimilables formales o fictos, los mismos están sujetos al régimen de retención creado por el art. 97 de la LIG, reglamentado por la RG (AFIP) N° 4478/2019 y modificatoria.

Asimismo, hay que tener en consideración que estos descuentos tienen para el accionista y socio el siguiente carácter:

A. Pago a cuenta: siempre que se trate de un sujeto residente e inscripto en el impuesto a las ganancias, general y personal.

B. Pago único y definitivo: si se trata de un sujeto residente no inscripto en el impuesto a las ganancias, general y personal; y cuando se trate de un beneficiario del exterior.

Cuando es pago a cuenta, el dividendo y asimilable, formal y ficto, se debe liquidar a través del portal ganancias personas humanas del sitio web de la ARCA, dentro del impuesto general y personal (global), como renta de segunda categoría de fuente argentina, donde se podrá considerar la retención como pago a cuenta.

Téngase presente que si bien se liquida de la manera antes expuesta, no se mezcla con el resto de la rentas de primera, segunda, tercera y cuarta categoría, ya que se trata de una liquidación cedular.

Ahora bien, el gran interrogante es: ¿qué sucede cuando el contribuyente percibió dividendos o utilidades gravadas al 7% habiendo adherido a Ganancias simplificado?

En esta visión, nada cambia ya que este régimen es solo a los fines del modo de presentación y no modifica la liquidación. Incluso, el dividendo post reforma alcanzado por la tasa del 7% tendrá que ser reflejado en el Módulo II de Renta por Categoría y más precisamente como renta de segunda categoría de fuente argentina, según se muestra a continuación:

Luego, en el Módulo IV de “determinación del impuesto”, se van a encontrar:

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