Es importante tener presente que recientemente el Fisco nacional se expidió sobre el tema por medio de la Consulta Vinculante (SDG TLI) N° 33 del 14 de julio de 2022 donde se “(…) consultó el tratamiento que corresponde aplicar en el impuesto al valor agregado a la exportación de vinos mediante la modalidad de “Venta mayorista en consignación por cuenta y orden” y rendición de las exportaciones mediante “líquido producto”; y sobre la posibilidad de recupero del crédito fiscal derivado del costo de elaboración del vino exportado, considerando también la vinculación económica, societaria y comercial entre el exportador mandante y el intermediario consignatario -Artículos 20 y 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado y los Artículos 34 y subsiguientes de la Resolución General N° 2.000 (AFIP) y sus modificaciones-“.

Al respecto, se “(…) concluyó que en el caso de exportaciones por cuenta y orden de terceros, el exportador comitente, es decir el dueño de la mercadería exportada, es el exportador legitimado para la ley impositiva.

Ello así, en la medida en que la Bodega consultante sea la propietaria de la mercadería objeto del contrato de consignación para su venta en el mercado externo, el producto exportado fuera el elaborado íntegramente por esta, y la actuación de la firma intermediaria se limitara a la documentación de la exportación de dicho producto, la operatoria encuadraría como una exportación por cuenta y orden de terceros, exenta del impuesto al valor agregado en virtud del inciso d) del Artículo 8° de la ley del gravamen, no resultando de aplicación las disposiciones de su Artículo 20.

En tal caso, la presentante revestiría el carácter de exportador definido por el Artículo 74 del Decreto N° 692/98 y sus modificaciones, y titular de los créditos por el impuesto facturado relacionado con las exportaciones, siendo, por ende, la única habilitada para interponer las solicitudes de recupero del impuesto al valor agregado, en tanto se reúnan las condiciones del Artículo 43 de la ley del tributo.

Por el contrario, si entregara vino a granel a fin de que la consignataria efectúe alguna modificación/agregado al mismo, esta no estaría exportando mercadería de propiedad de la Bodega sino un producto propio. En tal supuesto, se estaría en presencia de la venta por parte de la consultante de vino a granel en el mercado interno, alcanzada por el tributo de acuerdo con el inciso a) del Artículo 1° de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, generando los pertinentes débitos fiscales.

Respecto de las cuestiones no vinculantes, con los efectos y alcances del Artículo 12 del Decreto N° 1.397/79 y sus modificaciones, se concluyó que:

1) Las solicitudes de devolución, compensación o transferencia del impuesto derivadas de operaciones de exportación efectuadas por cuenta y orden de terceros, se deberán tramitar conforme al procedimiento reglamentado por el Título III de la Resolución General N° 2.000 (AFIP) y sus modificaciones, mientras que por las que se perfeccionen en forma directa se deberá observar el régimen general dispuesto en dicha norma resolutiva.

2) Conforme el inciso b) del Artículo 9º de la Resolución General N° 1.415 (AFIP) y sus modificatorias, se considera documento equivalente a la cuenta de venta y líquido producto”.

Impuesto al valor agregado. Exportaciones por cuenta y orden de terceros