¿Cómo quedó la imposición al dividendo de sociedades del país?

Traigamos a la memoria que durante 2021 se sancionó la Ley N° 27.630 la cual introdujo nuevamente modificaciones a la tasa corporativa y al impuesto al dividendo, para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2021, inclusive.

En este marco, se estableció las siguientes escalas a la cual tributarán las sociedades de capital:

Aunque es preciso indicar que los importes previstos en la se ajustarán anualmente, a partir del 1 enero de 2022 considerando la variación anual del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA Y CENSOS (INDEC), correspondiente al mes octubre del año anterior al de ajuste, respecto del mismo mes del año anterior. En este sentido, los montos determinados por aplicación del mecanismo descripto resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales que inicien con posterioridad a cada actualización.

Disponiendo que en todos los casos el impuesto al dividendo o utilidades asimilables será del 7%.

En consecuencia, la tasa integrada quedó de la siguiente manera:

	Primer tramo de escala	Segundo tramo de escala	Tercer tramo de escala
Tasa corporativa	25%	30%	35%
Impuesto al dividendo	7%	7%	7%
Tasa integrada	30,25%	34,90%	39,55%

Y finalmente, considerando el texto de la nueva ley tenemos que el esquema de tributación en cuanto a la tasa del impuesto quedaría de la siguiente manera:

Sociedades con cierre diciembre

Sujeto	2017	2018	2019	2020	2021	2022
Sociedad	35,00%	30,00%	30,00%	30,00%	Escala	Escala
Accionista/Socio		7,00%	7,00%	7,00%	7,00%	7,00%
Tasa integrada		34,90%	34,90%	34,90%

Sociedades con cierre diferente a diciembre

Sujeto	2018	2019	2020	2021	2022	2023
Sociedad	35,00%	30,00%	30,00%	30,00%	Escala	Escala
Accionista/socio		7,00%	7,00%	7,00%	7,00%	7,00%
Tasa integrada		34,90%	34,90%	34,90%

¿Cómo se debe ingresar la retención del 7% en concepto del impuesto al dividendo o utilidad asimilable?

Primeramente, es necesario recordar el carácter de la retención:

Tipo	Carácter
Accionistas o socio residente en el país	Inscripto en el impuesto a las ganancias: Pago a cuenta
Accionistas o socio residente en el país	No inscripto en el impuesto a las ganancias: Pago único y definitivo
Accionista o socio residente en el exterior	Pago único y definitivo

Ahora bien, la RG (AFIP) N° 4478 establece que las retenciones deberán ingresarse de la siguiente manera, según el sujeto sea o no residente:

A. Residentes en el país: aplicación SICORE:

Código		Descripción operación
Impuesto	Régimen
217	60	Dividendos y utilidades asimilables. Art. 97 de la ley. Alícuota 7%

B. Residentes en el exterior: aplicación SIRE

Código		Descripción operación
Impuesto	Régimen
218	62	Dividendos y utilidades asimilables. Art. 97 de la ley. Beneficiarios del Exterior. Alícuota 7%

Si la sociedad omitió retener el impuesto al dividendo del 7%: ¿basta con que lo declare el accionista como renta gravada?

Es preciso indicar que el obligado directo y principal del ingreso de la retención es la sociedad. De este modo, la única circunstancia que la puede liberar de su obligación como tal es si demuestra que el beneficiario (socio o accionista) de la renta la declaró y pago sobre la misma, lo cual sólo puede hacerse mediante una certificación contable.

Caso contrario, la sociedad de capital es la que deberá responder por el ingreso omitido, aún en los casos de imposibilidad de retención.

A estos fines, la RG (AFIP) N° 4478 regla:

“En los casos en que exista imposibilidad de retener, el importe de la retención que hubiera correspondido practicar deberá ser ingresado por la entidad pagadora en los términos dispuestos por el artículo 4, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios de las rentas”.

Asimismo, para el socio o accionista le es materialmente imposible saber si el dividendo está gravado, si la sociedad no retiene.

RG (AFIP) N° 5168/2022.

Impuesto al dividendo: situaciones especiales