La ley 27743 restituyó el impuesto a las ganancias para los empleados en relación de dependencia categoría, hoy denominado Impuesto a los Ingresos Personales, y trajo consigo una serie de modificaciones aplicables a los pagos desde el 1° de septiembre de 2024.

Al respecto, Ignacio Kakazu realiza un breve repaso de los aspectos a tener en cuenta para dicha liquidación.

El recálculo y la restitución del régimen

Al derogarse el impuesto a las altas rentas y restituirse el régimen general, se reincorporó a todo el universo de contribuyentes.

Debido al efecto retroactivo del incremento en los importes de las deducciones personales del artículo 30 y la escala del artículo 94 de la ley de ganancias, además de la derogación de conceptos exentos, se implementó una “deducción especial equivalente al incremento de la ganancia neta sujeta a impuesto que se genere en dicho lapso como consecuencia” (art. 83, ley 27743).

Asimismo, la RG (AFIP) 5531 en su artículo 6, indica que “en caso de que en virtud del procedimiento… resulte un importe a reintegrar al beneficiario, se computará dicho importe en las determinaciones siguientes hasta su total absorción”.

Es importante tener en cuenta este importe a absorber surgido del recálculo, de corresponder, para evitar la retención en los pagos de septiembre.

Para el percibido de septiembre

Incremento por la variación del IPC e implementación

El artículo 74 de la ley 27743 indica que de carácter excepcional, se ajustarán los montos del artículo 30 y el artículo 94 de la ley del impuesto a las ganancias en septiembre de 2024, por el coeficiente que surja de la variación del Índice de Precios al Consumidor suministrado por el INDEC, correspondientes a los meses de junio a agosto de 2024 inclusive.

Recordemos que el artículo 30 hace mención a las deducciones personales (ganancia no imponible, deducción especial, cónyuge, hijo, hija, hijastro o hijastra e hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados para el trabajo), mientras que el artículo 94 expresa la escala para la determinación del impuesto.

El artículo 9 de la RG (AFIP) 5531 lleva claridad al momento de aplicación del incremento cuando menciona que, a partir del 1° de septiembre de 2024, se adicionarán a las deducciones personales y a la escala del impuesto acumulados al 31 de agosto, aquello actualizados a septiembre de 2024.

En definitiva, es un incremento no retroactivo aplicable con los pagos de septiembre.

Dos dudas surgen para la aplicación de estas modificaciones.

Por un lado, ¿el incremento de los montos del artículo 30, debería impactar en las deducciones generales que tienen como tope a la ganancia no imponible?. Como antecedentes, un dictamen de la Dirección Nacional de Impuestos del 19 de septiembre 2023, indicaba el tope incrementado a las deducciones que dependían de la ganancia no imponible para la (hoy derogada) zona patagónica, cuando DI ALIR a través de la actuación 389/2019 había negado dicha posibilidad.

Por otro lado, ante el inminente pago de los sueldos devengados en agosto y percibidos en los primeros días de septiembre, la variación del IPC por los períodos junio a agosto inclusive no se encontrarán publicados oficialmente, debido a que suele hacerse estimativamente a los 15 días del mes siguiente.

A pesar de que conocemos la variación del índice para junio (4,6%) y julio (4%) y distintos medios indican que agosto se mantendrá alrededor del 3,8%; a la fecha de publicación de este artículo no se encuentra oficializada.

Alternativamente se podría aplicar un incremento estimativo para luego ajustar con lo percibido a octubre o no aplicar el incremento y ajustar acumulativamente en octubre, si bien esta ninguna de estas dos opciones se ajustan a lo indicado RG (AFIP) 5531.

Formulario 1359

El paquete fiscal derogó el formulario 1357 para dar lugar al nuevo formulario 1359. Sin embargo, el formulario ni el manual fueron publicados aún, con lo cual no es posible cumplir con las obligaciones de información para las liquidaciones finales e informativas [artículo 22 de la RG (AFIP) 4003-E]

Ajustes posteriores al período de recálculo

En caso de que hayan ajustes posteriores (de ingreso o deducción a considerar en el período enero 2024 al mes en que se efectuó el recálculo) que ocasione una modificación en el monto del pago a cuenta o de la diferencia, se computará en la liquidación anual que realice el agente de retención (art. 8, Decreto 652/2024).

Esta situación se puede dar si los empleados informan de manera intempestiva a través del SIRADIG WEB ingresos de otros empleadores, deducciones generales o sus familiares a cargo.

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