Con la Circular 4/2021, publicada este lunes en el Boletín Oficial, la Administración Nacional de Ingresos Públicos (AFIP) define el tratamiento que cabe conceder en el impuesto a las ganancias respecto de las indemnizaciones o gratificaciones laborales motivadas por la extinción del vínculo laboral, con el objeto de conciliar las modificaciones introducidas por la Ley 27430 en la Ley de Impuesto a las Ganancias, respecto de los montos abonados a los directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas.

Empleados en cargos directivos y ejecutivos

Las indemnizaciones o gratificaciones abonadas con motivo de la desvinculación laboral, a empleados que se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, se encuentran gravadas por el tributo en el monto que exceda los importes indemnizatorios previstos en el artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo y sujetas al régimen de retención establecido por la Resolución General (AFIP) 4003.

Empleados excluidos

Las indemnizaciones o gratificaciones abonadas con motivo de la desvinculación laboral, a empleados que no se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, se encuentran al margen del objeto del gravamen y excluidas del régimen retentivo mencionado previamente.

Conceptos incluidos

Las sumas abonadas por el empleador en ocasión de la desvinculación laboral por conceptos devengados con motivo de la relación laboral (vacaciones no gozadas, sueldo anual complementario, bonificaciones convencionales, indemnización por preaviso, sueldos atrasados, entre otros) se encuentran alcanzadas por el gravamen y sometidas al régimen de retención establecido por la Resolución General (AFIP) 4003, aunque el monto correspondiente a esos conceptos no sea identificado expresamente o se lo subsuma bajo otro rótulo.

Fallos de la Corte

En sus fundamentos, la Circular de la AFIP refiere a los fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación sobre el tema. En la causa “Negri, Fernando Horacio c/ EN-AFIP DGI” (sentencia de fecha 15/7/2014), la CSJN resolvió que el monto en concepto de “gratificación por cese” convenido entre el trabajador y el empleador, al concluir de mutuo acuerdo la relación laboral -en base al retiro voluntario pactado entre las partes-, no constituye una renta derivada del trabajo personal, a la vez que carece de la periodicidad y la permanencia de la fuente requeridas para quedar sujeto al impuesto a las ganancias.

Por su parte, la Procuración del Tesoro de la Nación ha interpretado que la Administración Pública debe acoger los lineamientos doctrinarios establecidos por la Corte Suprema de Justicia de la Nación, siempre que se evidencie acabadamente su aplicación al caso concreto analizado.

Modificación de la Ley 27430

Recordamos que la Ley 27430, publicada a fines de 2017, había modificado la Ley de Impuesto a las Ganancias, y, entre otros aspectos, incorporaba como rentas gravadas de cuarta categoría a los montos abonados a los directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, en la medida que dichos montos excedan los importes indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.

Impuesto a las ganancias: la AFIP aclara las pautas aplicables a indemnizaciones y gratificaciones laborales