Traigan a la memoria que el impuesto global - el cual incluye al cedular para dividendos y utilidades asimilables a la alícuota del 7% - se caracteriza para este período fiscal 2025 por dos lineamientos generales:

1. Forma de liquidación: el tributo siempre se liquida conforme a la normativa dispuesta por la ley del impuesto a las ganancias y su reglamentación. Dicho en otros términos, solo existe una forma unívoca y legalmente establecida para liquidar el tributo.

2. Forma de presentar la liquidación: es aquí donde se abre el abanico entre el Régimen General (Formulario 711) y el Régimen Simplificado (Formulario 2711), con dos maneras diferentes de exponer la liquidación, aportando más o menos datos.

- Régimen General (Formulario 711): en este caso, la exposición de la declaración jurada se realiza por medio de tres partes: la liquidativa (donde se expone la determinación del gravamen hasta llegar al saldo), la patrimonial (con el patrimonio al inicio y al cierre, tanto personal como empresarial) y la justificación de las variaciones patrimoniales con la cuantificación del monto consumido.
- Régimen Simplificado (Formulario 2711): solo contiene la parte liquidativa, en la cual se expone la determinación hasta llegar al saldo a favor, a pagar o saldo cero.

Aparte de que ambos regímenes tienen como beneficio la prescripción acotada a 3 años, siempre que la DDJJ se presente en término y, en caso de dar saldo a pagar, se regularice en término. Asimismo, existen beneficios exclusivos para el Régimen Simplificado como el acotamiento de la información patrimonial expuesta y el efecto liberatorio del pago y el bloqueo o blindaje fiscal. En estos dos últimos casos, siempre que presenten en término y en caso de pagar el saldo lo regularicen en término.

En función de todo lo expuesto, no cabría duda de que el Régimen Simplificado presenta la liquidación de un modo mucho más sencillo y con amplios beneficios que no tiene el Régimen General. Sin embargo, en la práctica se ha visto que muchos contribuyentes, junto con sus respectivos asesores, han decidido rechazar el Régimen Simplificado e ir por el General. Esto responde a ciertas ideas entre las que cabría mencionar:

1. El miedo a las fiscalizaciones: el pensamiento de que quienes opten por el Simplificado van a ser objeto de mayor fiscalización que quienes permanezcan en el Régimen General.

2. Poco entendimiento operativo: falta de comprensión sobre cómo funciona el Régimen Simplificado en la práctica, más allá de lo normativo.

3. Novedad y complejidad normativa: al tratarse de un instituto sumamente novedoso y complejo desde el punto de vista regulatorio, genera cierta resistencia inicial.

4. Estrategia de comunicación gubernamental: una difusión oficial que desde el inicio no ha sido del todo clara, considerando la secuencia de decretos, resoluciones y posteriores leyes marco, y sus modificaciones.

5. Dificultades en la implementación técnica: la puesta en marcha del aplicativo con un módulo de ingresos y egresos complejo de conciliar (debido a las desviaciones positivas y negativas) ha generado la sensación de que el aplicativo del Régimen General - al ser más conocido y sobre el cual hay mayor experiencia - ofrece una salida más rápida.

6. Evolución del marco de Inocencia Fiscal: el dinamismo generado por el Proyecto de Ley de Inocencia Fiscal II ha aportado un mayor grado de incertidumbre entre los colegas.

7. Abundancia reglamentaria: Un complejo entramado normativo integrado por leyes, decretos, resoluciones e instrucciones operativas que ha generado un agotamiento profesional al momento de desentrañar su aplicación.

En resumidas cuentas, el Régimen Simplificado ha generado una serie de desincentivos que llevaron a un sector de contribuyentes a permanecer en el Régimen General. Incluso, es frecuente escuchar que algunos asesores han planteado la posibilidad de optar por el Simplificado en el próximo ejercicio, esperando a que se consolide un panorama normativo y aplicativo más claro.

Es una visión personal y si bien hay que analizar cada caso en particular, el Régimen Simplificado es muy superior al General.

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